能看這個(gè)問(wèn)題的基本是資產(chǎn)過(guò)千萬(wàn)起步的，至少擁有香港賬戶的！目前，香港特別行政區(qū)的《2026 年稅務(wù)（修訂）（共同申報(bào)準(zhǔn)則）條例草案》，已經(jīng)進(jìn)入立法程序，這標(biāo)志著 OECD 推出的 CRS 2.0（共同申報(bào)準(zhǔn)則增強(qiáng)版）將在港落地，具體時(shí)間大約在2027年實(shí)施，比預(yù)期快2年，目前其余40多個(gè)經(jīng)濟(jì)體大致完成2.0升級(jí)時(shí)間在2026-2027年。

而這一規(guī)則的升級(jí)，不僅宣告了前幾年政策積極引導(dǎo)，內(nèi)地高凈值居民踴躍參與的香港優(yōu)才等移民方案最大的吸引力即將消失，也意味著當(dāng)下資本市場(chǎng)火熱的依賴離岸架構(gòu)、兩地身份搭建的跨境避稅路徑，將迎來(lái)系統(tǒng)性終結(jié)。

一、什么是 CRS 2.0？

CRS 全稱《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，是 OECD（國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織） 在 2014 年推出的全球反避稅公約準(zhǔn)則，本質(zhì)是通過(guò)簽署國(guó) / 地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)聯(lián)動(dòng)，打破跨境涉稅信息壁壘，實(shí)現(xiàn)非稅收居民金融賬戶信息的自動(dòng)跨國(guó)交換，有心的朋友應(yīng)該發(fā)現(xiàn)自2026年起，中國(guó)居民在海外購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品已經(jīng)全面受限，不論是貨幣、債券、還是風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益類證券、抑或保險(xiǎn)，均受到了全面約束，并且在個(gè)人稅收APP端已經(jīng)開(kāi)始提示境外補(bǔ)稅相關(guān)事項(xiàng)。

而中國(guó)內(nèi)地與香港均在 2015 年簽署多邊主管當(dāng)局協(xié)議，2017 年啟動(dòng)首次信息交換，也就是業(yè)內(nèi)俗稱的 CRS 1.0。但這個(gè)階段協(xié)議的核心運(yùn)行邏輯是：簽署地金融機(jī)構(gòu)需識(shí)別賬戶持有人的稅收居民身份，將非本地稅收居民的金融賬戶信息（包括賬戶余額、利息、股息、年度總收益等）報(bào)送至本地稅務(wù)機(jī)關(guān)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)交換給賬戶持有人的稅收居民所屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)，一直以來(lái)，并未在居民系統(tǒng)內(nèi)得到全面落實(shí)，僅針對(duì)一些特殊大額交易人群。

而本次香港立法的 CRS 2.0，是 OECD 在 2023 年發(fā)布的規(guī)則增強(qiáng)版，核心是補(bǔ)齊 1.0 的致命漏洞：一是強(qiáng)制穿透多層嵌套的離岸殼公司、信托等被動(dòng)非金融實(shí)體，直接鎖定背后的最終自然人受益所有人。二是大幅擴(kuò)大信息交換范圍，將數(shù)字資產(chǎn)賬戶、投資型保險(xiǎn)、跨境資本利得等此前的盲區(qū)納入申報(bào)。三是強(qiáng)化稅收居民身份盡職調(diào)查，杜絕「雙重身份」規(guī)避申報(bào)。并大幅提高了金融機(jī)構(gòu)違規(guī)申報(bào)的處罰力度。

對(duì)了，OCED這次2.0升級(jí)也包括了加密貨幣環(huán)節(jié)，這點(diǎn)對(duì)于我國(guó)境內(nèi)身份居民較為重要，因?yàn)榇嬖诜煽缇彻芾硐嚓P(guān)模糊地帶。

二、過(guò)去的跨境避稅，到底靠什么實(shí)現(xiàn)？

內(nèi)地個(gè)人所得稅法明確規(guī)定：內(nèi)地稅收居民（在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住滿 183 天的個(gè)人），需就全球范圍的收入在內(nèi)地繳納個(gè)稅，綜合所得最高稅率 45%，股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率 20%。

但目前所有的避稅方案提供方，核心從來(lái)不是「合法」，而是利用跨境信息不對(duì)稱，讓內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取居民的海外收入信息，從而實(shí)現(xiàn)征管盲區(qū)下的避稅。

而在CRS 1.0 框架下，三大核心漏洞也支撐了主流的避稅路徑：

首先，離岸架構(gòu)擁有「不穿透」漏洞：因此，大量?jī)?nèi)地經(jīng)營(yíng)者通過(guò) BVI、開(kāi)曼等離岸地注冊(cè)殼公司，以公司名義在香港開(kāi)立銀行賬戶，將跨境貿(mào)易利潤(rùn)、海外投資收益留存于離岸公司賬戶，不向個(gè)人分紅，但用公司卡消費(fèi)和投資，并購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品。

然后，在CRS 1.0 下，銀行等金融機(jī)構(gòu)僅將殼公司認(rèn)定為離岸地稅收居民，而多數(shù)離岸市場(chǎng)與內(nèi)地也無(wú)直接信息交換，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取賬戶信息，巨額利潤(rùn)就此也就規(guī)避了納稅義務(wù)。

最后，近年來(lái)，已經(jīng)或有數(shù)十萬(wàn)計(jì)內(nèi)地居民通過(guò)獲取香港永久居民身份、或者利用第三國(guó)護(hù)照，在香港開(kāi)戶時(shí)僅申報(bào)為香港 / 第三國(guó)稅收居民，并隱瞞了自身同時(shí)為內(nèi)地稅收居民的身份。而CRS 1.0 下，金融機(jī)構(gòu)僅按申報(bào)的稅收居民地交換信息，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取相關(guān)賬戶數(shù)據(jù)，這樣的話，居民就能以此規(guī)避全球收入申報(bào)義務(wù)，而一些新型的數(shù)字資產(chǎn)、投資型保險(xiǎn)、離岸信托收益等，更是沒(méi)有被納入強(qiáng)制交換范圍，成為資金規(guī)避申報(bào)的重要通道。

三、CRS 2.0 對(duì)境內(nèi)居民海外收入的核心影響

首先，CRS 從未改變內(nèi)地的稅收規(guī)則，只是徹底解決了「稅務(wù)機(jī)關(guān)能否看到居民海外收入」的核心問(wèn)題，2.0 主要是優(yōu)化征管盲區(qū)！

2.0 強(qiáng)制要求金融機(jī)構(gòu)穿透所有被動(dòng)非金融實(shí)體，無(wú)論嵌套多少層離岸殼公司、信托，都必須鎖定最終的自然人受益所有人。只要受益所有人是內(nèi)地稅收居民，賬戶信息將直接交換至內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。即便利潤(rùn)留存于離岸公司賬戶不分紅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可依據(jù)個(gè)人所得稅反避稅條款，認(rèn)定其為受控外國(guó)公司，對(duì)未合理分配的利潤(rùn)視同分紅，征收 20% 的個(gè)人所得稅。

其次，金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬戶持有人的稅收居民身份做實(shí)質(zhì)性核查，而非僅看身份文件，需交叉驗(yàn)證居住地址、境內(nèi)稅務(wù)編號(hào)、資金來(lái)源、跨境往來(lái)記錄等核心信息。即便持有香港永居或第三國(guó)護(hù)照，只要符合內(nèi)地稅收居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賬戶信息仍將交換至內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行稅收征繳！

最后，數(shù)字資產(chǎn)、投資型保險(xiǎn)、離岸信托收益等此前的申報(bào)盲區(qū)，全部納入 2.0 的強(qiáng)制交換范圍。無(wú)論是海外炒股、基金投資、數(shù)字資產(chǎn)交易，還是香港保單分紅、離岸信托分配，所有金融賬戶內(nèi)的收入信息，都將被完整報(bào)送至內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在這種情況下，境內(nèi)居民，不管有沒(méi)有百萬(wàn)美元海外資產(chǎn)的，我建議合規(guī)主動(dòng)繳納。不要等稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)交換信息，比對(duì)居民的個(gè)稅申報(bào)記錄，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)全球收入的補(bǔ)稅，這個(gè)成本會(huì)很高!