01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

收入準(zhǔn)則的系列文章雖然已經(jīng)完結(jié)。

但是出現(xiàn)值得寫的東西，我仍然會(huì)為該專題添磚加瓦。

今天這篇文章，我們就來(lái)聊一聊新收入準(zhǔn)則中，大家可能會(huì)遇到的3個(gè)坑。

02 開了發(fā)票才能作為應(yīng)收賬款？

在實(shí)務(wù)中，對(duì)合同資產(chǎn)有這么一種簡(jiǎn)單粗暴的理解：

開了發(fā)票的就是應(yīng)收賬款，沒開發(fā)票的是合同資產(chǎn)。

所給出的理由是：開具發(fā)票也屬于履約義務(wù)的一環(huán)。

在開具發(fā)票之前，應(yīng)收客戶的款項(xiàng)并不屬于無(wú)條件的收款權(quán)；在開具發(fā)票之后，才完成了全部的履約義務(wù)。

這理由乍一看似乎也有理有據(jù)。

需要說(shuō)的是，這是錯(cuò)誤的理解！

開票本身并不是一項(xiàng)履約義務(wù)

不能將其作為合同約定的向客戶提供商品或服務(wù)的義務(wù)。

所以，如果合同約定的履約義務(wù)已經(jīng)按約定履行完畢，即使對(duì)方未開具發(fā)票也應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款而不是合同資產(chǎn)。

03 合同資產(chǎn)是否含稅

關(guān)于合同資產(chǎn)是否包含增值稅，目前仍然存在爭(zhēng)議，兩種觀點(diǎn)都有。

不含稅的觀點(diǎn)認(rèn)為：

合同負(fù)債是明確不含增值稅的，而準(zhǔn)則規(guī)定，“同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)抵銷列報(bào)”

既然能夠相互抵消，那合同資產(chǎn)的口徑應(yīng)當(dāng)與合同負(fù)債相同，即合同資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)是不含稅的。

含稅的觀點(diǎn)認(rèn)為：

從收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南的相關(guān)定義出發(fā)，似乎透露出合同資產(chǎn)是含稅的

在營(yíng)業(yè)收入的定義中存在如下表述：

企業(yè)在履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科。

并且，合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款均使用預(yù)期信用損失模型計(jì)提壞賬，合同資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款，則其已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)具有連續(xù)性。

從這個(gè)角度考慮，合同資產(chǎn)含稅似乎更恰當(dāng)。

兩個(gè)觀點(diǎn)聽起來(lái)都很有道理，不過(guò)目前針對(duì)此問(wèn)題仍然沒有明確的官方指引。

關(guān)于這部分內(nèi)容C社有一篇文章有詳細(xì)的討論，我會(huì)在下次的推送中將相關(guān)文章轉(zhuǎn)載過(guò)來(lái)

我先直接說(shuō)結(jié)論：

1、收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于【合同結(jié)算】科目有個(gè)案例顯示，【合同結(jié)算】科目并不包含增值稅。

所以，可以合理推斷建造工程類業(yè)務(wù)中使用的合同資產(chǎn)/合同結(jié)算科目不含增值稅。

2、其他類型的業(yè)務(wù)收入，合同資產(chǎn)是否含稅目前尚存在爭(zhēng)議。

那我們不妨偷個(gè)懶，將合同資產(chǎn)默認(rèn)為含稅，這樣日常的會(huì)計(jì)處理會(huì)簡(jiǎn)單不少。

如果官方發(fā)布了具體的指引，也歡迎小伙伴給我留言，屆時(shí)我會(huì)再更新本文觀點(diǎn)。

04 應(yīng)收質(zhì)保金是否屬于合同資產(chǎn)？

合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別我們已經(jīng)很熟悉了，核心區(qū)別在于是否能夠無(wú)條件地收取款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)收客戶的質(zhì)保金，由于尚在質(zhì)保期內(nèi)，并不是企業(yè)一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，需要滿足質(zhì)量保證的要求才能完整地收回這筆錢。

所以，尚未到期的應(yīng)收質(zhì)保金應(yīng)當(dāng)列報(bào)為“合同資產(chǎn)”