2025年度企業所得稅匯算清繳將于2026年5月底結束，一年一度的企業所得稅匯算清繳是企業每年必須面對的一項重要任務，也是對企業的稅務健康、企業合規經營以及財務人員職業素養的重要檢驗，企業須關注容易引發稅務風險的下列問題，切實提高企業所得稅匯算清繳質量。

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風險點1

風險點一：企業股權轉讓所得確認時點不符合企業所得稅法規定

企業未于轉讓協議生效且完成股權變更手續時確認收入的實現，違反企業所得稅法及相關規定，減少了應納稅所額，會面臨補繳稅款和繳納罰款等風險；根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規定：“企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現”；同時，根據《關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）的規定，“關聯企業之間發生的非貨幣性資產投資行為，投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續的，于投資協議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現”。

值得說明的是，參考《 <企業會計準則第20號—企業合并> 應用指南》第二條“合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期；會計上必須同時滿足下列條件，通常可認為實現了控制權的轉移：1.合同或協議已獲得股東大會等通過。2.企業合并事項經國家有關主管部審批，已獲得批準。3.參與各方已辦理了必要的財產轉移手續。4.合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項。5.合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。因此，企業在所得稅匯算清繳工作中，需要注意企業股權轉讓所得確認時點稅會差異，正確進行納稅調整。

風險點2

風險點二：企業取得的個稅手續費返還收入未確認應稅收入

對于取得個稅手續費返還的企業而言，其會計核算可以說是五花八門，部分企業通常將收到的手續費作為其他應付款核算，實際支付時直接沖減其他應付款，不體現任何損益，未并入企業應稅收入、少繳了企業所得稅。根據財政部會計司在2018年9月7日發布的《關于2018年度一般企業財務報表格式有關問題的解讀》（財會〔2018〕15號）中明確指出：企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。因此，企業應核查其他應付款科目下的“其他”、“手續費”等明細科目貸方發生額及余額，是否存在收到手續費掛往來不作收入問題；若未將返還個稅手續費記入收入，應補記應稅收入，并入應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

風險點3

風險點三：企業離退休等三類人員費用全額稅前扣除

企業向離退休、遺屬、內退和下崗人員（簡稱三類人員費用）支付各種費用全額在稅前扣除，未做納稅調整、少繳了企業所得稅。按照《企業所得稅法》第八條及《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出不得在企業所得稅稅前扣除。因此，企業支付的離退休職工等三類人員統籌外退休津貼、統籌外費用，不屬于與取得收入直接相關的支出，不能在企業所得稅前直接扣除，企業如果全額在稅前扣除，匯算清繳時應該做納稅調整處理。

風險點4

風險點四：企業將不符合規定的商業保險費誤在稅前扣除

企業負擔的“五險一金”依照企業所得稅法規定允許進行稅前扣除，但是對于企業為職工繳納的商業保險費（特殊工種職工除外）不得稅前扣除，企業匯繳時可能存在將商業保險費與“五險一金”混為一談，將不允許扣除的商業保險費進行全額稅前扣除，會產生多計支出、少繳稅款的風險。依據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定：“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除”。

因此，除稅收允許可以扣除的商業保險外，其他的如非因公出差的意外保險、非補充醫療保險等商業保險費不得稅前扣除；企業應當自行檢查是否存在為員工繳納商業保險的情況，若是存在，應核查有無將商業保險在稅前予以扣除，若直接扣除則企業應將計稅基礎進行調整，將“五險一金”與商業保險費合理區分，分開記賬核算。

風險點5

風險點五：企業勞務派遣人員工資記入工資薪金加大“三費”扣除基數

部分企業在匯算清繳時將勞務派遣人員的勞務費支出計入了工資薪金，導致工資薪金范圍不符合稅前扣除標準，繼而加大了“三費”扣除限額，減少了應納稅所得額、少繳企業所得稅。根據國家稅務總局公告2015年34號的規定，企業按照合同約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，且需要取得增值稅發票記入成本稅前扣除。

企業會計處理時，將勞務派遣人員的勞務費支出一般通過“應付職工薪酬”科目核算；但在企業所得稅匯算清繳時，應將勞務費支出從工資薪金中調出，應作為勞務費支出稅前扣除，同時需要調增應納稅所得額，補繳企業所得稅。

風險點6

風險點六：企業的業務招待費混同業務宣傳費

由于業務招待費稅前扣除金額根據企業所得稅法規定有一定限制，個別企業將業務招待費混同業務宣傳費，此種情況在廣告費和業務宣傳費發生額較少的企業非常普遍。根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。

在稅收征管實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目；《企業所得稅法實施條例釋義》中也解釋，“招待客戶的住宿費和景點門票也應該作為業務招待費核算”。但企業將自行生產或委托加工的，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，如帶有企業LOGO的禮品贈送給客戶，可以作為業務宣傳費；因此，除此之外的禮品贈送活動，應作為業務招待費，不能混淆概念，除了要扣個稅外還要在所得稅前做納稅調整，否則存在涉稅風險。

風險點7

風險點七：企業將不符合規定的補充養老保險費和補充醫療保險費在稅前扣除

企業為員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，超過職工工資總額5%的稅前列支，影響企業所得稅應納稅所得額，進而影響應納稅額，產生補繳企業所得稅和滯納金的風險。根據《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，企業應檢查計算應納稅所得額時扣除的補充養老保險費、補充醫療保險費，如果存在對超過限額的扣除額仍在稅前扣除的，企業應當及時調整糾正，對有關扣除項目是否合規進行自行審查。

風險點8

風險點八：企業作為法人合伙人未申報合伙企業當年留存收益

合伙企業未分配留存收益，企業作為法人合伙人未按應分配比例申報留存收益，導致少繳企業所得稅。根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》財稅〔2008〕159號的規定：合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。因此，無論合伙企業是否做出利潤分配決定，只要合伙企業有生產經營所得和其他所得，就應按規定的分配比例計入法人合伙人當年的應納稅所得額，并計算繳納企業所得稅；在具體納稅申報時，企業應通過填寫《納稅調整項目明細表》（A105000）第41欄次“合伙企業法人合伙人應分得應納稅所得額”進行納稅調整處理。

風險點9

風險點九：企業取得交易性金融資產的交易費用一次性稅前扣除

個別企業存在將交易性金融資產取得時所發生的交易費用未按規定計入資產初始成本，直接計入當期損益一次性扣除，存在未進行納稅調整的風險。根據《企業所得稅法實施條例》第七十一條的規定：“通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本”；即企業應將交易費用計入資產初始成本，根據《企業所得稅法》第十四條的規定：“企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除”，只有企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本才準予稅前扣除。

因此，依據企業會計準則規定，企業取得交易性金融資產的交易費用通過“投資收益-交易性金融資產-手續費支出”等明細科目核算，但在企業所得稅匯算清繳時需要通過A105000《納稅調整明細表》進行納稅調整處理。

風險點10

風險點十：子公司對支付給集團母公司的管理費進行了稅前扣除

企業集團的母公司以管理費形式向下屬子公司提取費用，子公司支付給母公司的管理費在稅前扣除，導致少繳企業所得稅的風險。根據《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）第四條規定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除”；因此，子公司在計算應納稅所得額、進行所得稅稅前扣除時，如果存在扣除支付給母公司管理費的情況，企業及時進行調整糾正。

值得說明的是，根據國稅發〔2008〕86號的規定，“母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理”；即如果存在母公司向其子公司提供服務的，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，按上述合同或協議規定所發生的服務費，子公司作為成本費用在稅前扣除，同時母公司應作為營業收入申報納稅。

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