稅款損失是虛開增值稅專用發票罪的構成要件嗎

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件

很多人辯稱，當事人的虛開沒有給國家造成稅款被騙損失，所以不構成虛開增值稅專用發票罪，這個理由成立嗎？

最高法的理解與適用中明確說到：不能由“沒有因抵扣造成稅款損失” 的規定而推論得出構成本罪必須以“抵扣造成稅款損失”為要件的結論。如此辯解的人，不是蠢就是壞。

另外，我們可以從法理角度對這個問題進行分析一下：

司法解釋對虛開增值稅專用發票罪進行了目的性限縮，就是目的犯的意思。這就明確了，虛開增值稅專用發票罪事一種以非法占有為目的，詐騙國家財產的行為，也就是說虛開增值稅專用發票罪本質是是一種詐騙。

以騙抵稅款為目的，就是詐騙罪中的以非法占有為目的，因扣抵造成稅款被騙損失就是詐騙罪中的被害人處分財產，被告人獲得財產，被害人遭受財產損失。

跟詐騙相比：詐騙是直接目的犯，虛開增值稅專用發票罪是間接目的犯。這是由虛開增值稅專用發票罪立法模式決定的，虛開增值稅專用發票罪是以預備行為為實行行為，保護提前了。這類似于以牟利為目的走私淫穢物品罪、以販賣為目的的販賣毒品罪，以出賣為目的的拐賣婦女、兒童罪……

因此：

1.虛開增值稅專用發票罪要求有騙稅這個目的，但不要求實施了騙稅行為，更不要求騙取到稅款了。

2.在虛開增值稅專用發票案件中，只要主觀上是以騙抵稅款為目的，就可以確定當事人的小算盤是在騙取稅款，這就行了，不是騙取稅款目的實現了，才能認定罪名成立。

事實上，就算在詐騙罪中，也僅要求以非法占有為目的就可以了，沒有詐騙到財物，按照刑法總則規定，不是不構成詐騙罪，而是犯罪未遂，從寬處理。

那為什么在虛開增值稅專用發票罪里面，沒有騙取到稅款，沒有認定為犯罪未遂呢，原因在虛開增值稅專用發票罪是間接的目的犯，詐騙罪是直接目的犯。

3.因扣抵造成稅款被騙損失，應該是量刑時酌情從重處罰的情節，不是定罪時考慮的情節。

4.因扣抵造成稅款被騙損失是實現騙取稅款目的的行為，相當于走私淫穢物品罪中的牟利行為，販賣毒品罪中的轉賣行為，拐賣婦女、兒童罪中出賣行為，淫穢物品還沒有賣出去，就不構成走私淫穢物品罪嗎，毒品還沒有賣出去，就不構成販賣毒品罪了嗎，婦女、兒童還沒有賣出去，就不構成拐賣婦女、兒童罪了嗎？答案是肯定構成的。

當然，我們應該區分以騙抵稅款為目的之扣抵行為、不以騙抵稅款為目的之扣抵行為，前者造成的損失才虛開增值稅專用發票罪（詐騙）里面的損失；后者未必有損失，就算有損失也是逃稅（非詐騙）里面的損失。這種情況下，有機會將虛開增值稅專用發票罪改為逃稅罪，或者非法購買增值稅專用發票罪。