前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位

1、了解和評(píng)價(jià)“采購(gòu)與付款循環(huán)”內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

亞太所對(duì)新野紡織2016至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未恰當(dāng)執(zhí)行“了解采購(gòu)與付款流程的控制”穿行測(cè)試；

對(duì)20個(gè)子流程中的“確保采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批”“確保檢驗(yàn)人員經(jīng)過(guò)授權(quán)”“建立付款審批制度”等18個(gè)子流程僅采用“供應(yīng)商評(píng)估報(bào)告”作為“控制證據(jù)”，且審計(jì)底稿中未見(jiàn)“供應(yīng)商評(píng)估報(bào)告”，執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“控制可依賴”的測(cè)試結(jié)論。

2、了解和評(píng)價(jià)“生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)”內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

亞太所對(duì)新野紡織2016至2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，“了解存貨與成本流程的控制”穿行測(cè)試檢查點(diǎn)包括入庫(kù)單、出庫(kù)單、驗(yàn)收單等單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)；

但亞太所抽樣的原材料采購(gòu)、產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間不連續(xù)、相關(guān)單據(jù)編號(hào)不連續(xù)，執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“相關(guān)控制得到執(zhí)行”的測(cè)試結(jié)論。

02存貨相關(guān)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一、存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不到位

1、經(jīng)我局另案查明，新野紡織涉案期間每年虛增存貨金額均較大，如2021年虛增存貨25.05億元

未按照《存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃》擬定的監(jiān)盤(pán)范圍、監(jiān)盤(pán)時(shí)間、監(jiān)盤(pán)比例等實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)；

新野紡織實(shí)際于資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后開(kāi)展存貨盤(pán)點(diǎn)，亞太所現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)時(shí)未獲取新野紡織存貨明細(xì)表，未區(qū)分存貨品種、型號(hào)；

未將監(jiān)盤(pán)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表日公司存貨賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，審計(jì)底稿中留存的《存貨監(jiān)盤(pán)表》、《存貨抽盤(pán)表》均為后續(xù)根據(jù)新野紡織年末存貨賬面數(shù)據(jù)補(bǔ)填，賬實(shí)核對(duì)程序存在缺陷。

2、未實(shí)施將存貨盤(pán)點(diǎn)日的監(jiān)盤(pán)情況倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的審計(jì)程序，無(wú)法確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

3、在存貨監(jiān)盤(pán)中未區(qū)分母子公司存貨權(quán)屬執(zhí)行針對(duì)性審計(jì)程序

審計(jì)底稿顯示，新野紡織子公司新野縣漢鳳紡織銷售有限公司每年期末存貨余額均超2億元，存放于新野紡織母公司倉(cāng)庫(kù)；

但亞太所在對(duì)新野紡織母公司存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)未實(shí)施有效審計(jì)程序區(qū)分、確認(rèn)漢鳳銷售前述存貨的“存在和狀況”，存貨監(jiān)盤(pán)程序存在缺陷。

二、存貨截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位

審計(jì)底稿顯示，亞太所實(shí)施了檢查棉紗采購(gòu)入庫(kù)單的審計(jì)程序，但所抽取的部分記賬憑證后無(wú)入庫(kù)單，亞太所未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“未見(jiàn)異常”的審計(jì)結(jié)論。

三、預(yù)付賬款函證程序存在缺陷

1、對(duì)部分函證未回函或回函不符的情況未實(shí)施替代程序或進(jìn)一步核查程序；

2、函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注到部分回函快遞單號(hào)相近或回函聯(lián)系人相同、回函落款印章名稱與發(fā)函對(duì)象名稱不一致、回函聯(lián)系人與新野紡織子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名及電話號(hào)碼相同等異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

1、亞太所2017年新野紡織存貨明細(xì)表中“存貨-原料”表與新野紡織原材料存貨盤(pán)點(diǎn)表的品種、數(shù)量存在明顯差異；

2、亞太所2017、2018年新野紡織存貨明細(xì)表中原材料期初數(shù)量均與上期期末數(shù)量存在明顯差異，但金額均一致；

3、2019年部分采購(gòu)業(yè)務(wù)記賬憑證后未附入庫(kù)單等原始單據(jù)，亞太所未對(duì)上述明顯異常情形保持職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

03營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一、未實(shí)施充分的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)底稿顯示，2017至2019年新野紡織收入確認(rèn)政策為發(fā)貨確認(rèn)收入，但多筆銷售業(yè)務(wù)憑證后缺失發(fā)貨單據(jù)，也無(wú)外部證據(jù)予以佐證，亞太所未充分獲取新野紡織發(fā)貨證據(jù)；

2、2019年、2021年亞太所出具的新野紡織《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》顯示，新野紡織的組織架構(gòu)中并不存在“物流部”，但部分銷售業(yè)務(wù)憑證后附加蓋“物流部”印章的發(fā)貨單或送貨單；

3、2016至2018年新野紡織同一時(shí)期銷售業(yè)務(wù)憑證后附原始單據(jù)類型存在較大差異，包括銷售合同、發(fā)票、產(chǎn)品提貨單、產(chǎn)品起運(yùn)單、發(fā)貨單、客戶收貨證明等一種或幾種。

亞太所對(duì)上述情況未查明原因，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即認(rèn)可新野紡織確認(rèn)相關(guān)銷售收入。

二、應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行不到位

1、對(duì)部分函證未回函或回函不符的情況未實(shí)施替代程序或進(jìn)一步核查程序；

2、應(yīng)收賬款函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注到部分回函快遞單號(hào)相近或回函聯(lián)系人相同、回函落款印章名稱與發(fā)函對(duì)象名稱不一致等異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試程序執(zhí)行不到位

亞太所對(duì)新野紡織2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，執(zhí)行從出庫(kù)單到明細(xì)賬的核對(duì)程序，但審計(jì)底稿中記錄的出庫(kù)單號(hào)碼在對(duì)應(yīng)的記賬憑證中并不存在；

亞太所未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以支持其“未發(fā)現(xiàn)重大異常情況”的審計(jì)結(jié)論。

四、未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

1、2016年、2017年新野紡織存在短期內(nèi)向同一公司（包含其子公司）既銷售又采購(gòu)棉花的情況，且購(gòu)銷數(shù)量相同、金額相近；

2、2019至2021年新野紡織部分銷售合同對(duì)重要條款約定不明確，如未明確約定銷售商品的“規(guī)格型號(hào)”或“供貨時(shí)間”“結(jié)算方式及期限”等。

04研發(fā)費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位

一、未執(zhí)行必要的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1、亞太所對(duì)新野紡織2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，亞太所執(zhí)行了獲得研發(fā)立項(xiàng)書(shū)及科學(xué)技術(shù)成果鑒定證書(shū)、對(duì)研發(fā)費(fèi)用重大波動(dòng)查明原因的審計(jì)程序，但未取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

2、亞太所對(duì)新野紡織2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，新野紡織研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額為1.62億元，但亞太所僅取得管理費(fèi)用明細(xì)表、抽取部分研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)憑證，未對(duì)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性設(shè)計(jì)及實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3、亞太所對(duì)新野紡織2016至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)底稿顯示，新野紡織每年研發(fā)領(lǐng)用原材料金額均超1億元，但亞太所未對(duì)研發(fā)領(lǐng)料、用料的真實(shí)性、合理性設(shè)計(jì)及實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

1、2018年新野紡織多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在成果鑒定或取得專利授權(quán)后仍持續(xù)支出大額研發(fā)費(fèi)用；

2、多個(gè)2019年未完成的研發(fā)項(xiàng)目在2020年、2021年審計(jì)底稿中未記錄任何后續(xù)進(jìn)展。

聲明

信息來(lái)源：河南監(jiān)管局/有刪減

由一墨財(cái)經(jīng)公眾號(hào)梳理并發(fā)布，如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)明完整出處，謝謝！