虛開增值稅專用發票：為什么會出售富余票

作者：王如僧律師，稅務訴訟律師，原則上只辦涉稅案件。

甲公司從乙公司采購貨物時，受領了乙公司為其開具的增值稅進項發票。

甲公司把貨物銷售給了丙，由于丙是消費環節的購買者，或者是小規模納稅人，受領了發票也是沒法抵扣的，因此丙提出不需要發票，以降低價格。

接著，甲公司把發票開具給了與此交易無關第三方丁公司，丁公司用于抵扣了。

一、何為富余票

甲公司開具給丁公司的那些發票，在業內就被稱為富余票。富余票就是本應開給買方，或者本應申報無開票收入，但開票方沒有如實開具，也沒有申報無開票收入，而是開具給了與其沒有真實交易的第三方公司的發票。

富余票的特點：

1.進項是真實的，不存在虛開進項行為。

2.存在富余票的企業，通常都是實體企業，不是皮包公司，不是空殼公司。

3.富余票涉及到財務作假，即產品實際銷售給了a，在納稅申報時，偽造成銷售給了b。

二、為什么會出售富余票

企業之所以開具富余票，情況很復雜，尤其在石化行業。

第一，買方市場。

譬如，有的公司之所以開具富余票，那是因為該行業是買方市場，買家為了達到降價的目的，就是不要票，賣方為了把產品銷售出去，必須票貨分離。

如果申報無開票收入，賣方就是虧損的，必須把發票開具給第三方，從中收取開票費，才能盈利。這種情況，在紡織行業，比較常見。

第二，采購時變票。

譬如，有的公司之所以開具富余票，那是因為在采購環節就埋下了伏筆，公司在采購的時候，受領的本就是品名不符的、抵扣功能受到限制的發票。

譬如采購的是汽油、柴油，受領的發票品名卻是3號噴氣燃料油，又叫航空煤油。

眾所周知，航煤票只能被航空公司、船運公司用于抵扣，公司把汽油、柴油銷售給下游時，卻只能開具航煤票給下游，下游受領了航煤票的話，也不能抵扣啊，沒把法，只能把航煤票開具給那些注冊在園區的空殼公安，由這些空殼公安虛開給船運公司。

那為什么購買的是汽油、柴油，受領的卻是3號噴氣燃料油發票呢，這就涉及到上游公司的問題了，銷售3號噴氣燃料油不需要繳納消費稅的，上游銷售汽油、柴油給下游公司，開具的卻是3號噴氣燃料油發票的話，就不要繳納這個環節的消費稅了，與消費稅的金額相比，增值稅就顯得有點微不足道了。

根據我的經歷，只要涉及到航煤票的公司，沒有不虛開的，哪怕是個巨無霸型的國企。

第三，把票跟貨分開賣，賺的更多。

譬如，有的公司之所以開具富余票，那是因為把貨跟票分開來賣，可以賺的更多。

例如，采購時價稅合計100萬，價稅分離的話，成本是100÷1.13=88.5萬，進項稅額是100÷1.13×0.13=11.5萬，銷售給下游時開票的話，價稅合計150萬，價稅分離的話，收入是150÷1.13=132.7萬，銷項稅額是150÷1.13×0.13=17.3萬，這樣的話，只能賺到132.7-88.5=44.2萬。如果不開票，按照140萬銷售給下游，按照8個點把發票開給第三方，開票費就是150×0.08=12萬，賺到的錢就是（140-88.5）+（12+11.5-17.3）=57.7萬，可以多賺57.7-44.2=13.5萬。

有的公司無論是開票，還是不開票，都是一個價，譬如在淘寶、京東銷售手機，那這些公司將發票開給第三方，更是妥妥的多賺了一筆開票費。

第四，如果不把富余票開出去，稅務系統可能也會預警。

對于貿易公司，這是一個大問題。

銷售時候，你是不開票的，那就是庫存。你那么多庫存，還在源源不斷的采購，很不正常啊。

申報無開票收入吧，很可能是虧損的，因為競爭激烈，價格倒掛了。

發票雖然不是錢，但是跟金錢等價物沒什么區別，還不如把它變現了，一有機會，就把它開出去了。