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深入解讀最高人民法院對"虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額"行為性質(zhì)的答復(fù)

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作者:稅法王如僧律師,原則上只辦涉稅案件,非稅勿猶。

全文:法辦函[2025]1595號,《最高人民法院辦公廳對關(guān)于明確虛開增值稅專用發(fā)票"虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額"行為性質(zhì)建議的答復(fù)》

第一,虛開只是一種手段,目的不一樣,行為性質(zhì)就不一樣。就好像拿刀砍人,傷害的故意,定故意傷害罪;殺人的故意,定故意殺人罪。

第二,逃稅罪是造成應(yīng)征稅款損失,虛開專票罪是積極占有國家財(cái)產(chǎn)。前者侵犯的是稅收債權(quán),后者侵犯的是物權(quán)。這種區(qū)分方式明顯參照了刑法第204條:騙取出口退稅罪。

1.204條屬于騙稅,屬于特殊詐騙,沒有爭議;

2.第204條的法定刑也是最高可達(dá)無期,跟虛開專票罪一樣;

3.第204條跟第25條:虛開專票罪靠的很近,可以通過體系解釋借鑒一下。

4.第204條的危害后果就是國家將稅款退還給被告人,侵犯的就是物權(quán),既然虛開專票罪也是詐騙,所以虛開專票罪的危害后果也是國家將稅款退還給被告人,侵犯的也是物權(quán)。

第三,"虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額"的目的是為了少繳或者不繳稅款,危害后果是造成應(yīng)征稅款損失。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

1."虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額"的危害是免除了納稅人的部分或者全部銷項(xiàng)稅額。例如,張三欠李四100萬,張三拿了一份虛假收據(jù)給李四,說前段時(shí)間某天,我給了你老婆40萬,所以再給你60萬就可以了,李四不知道那份40萬的收據(jù)是虛假的,就同意了,只收了張三60萬,張三的行為造成李四應(yīng)收未收40萬,而不是造成李四現(xiàn)有的40萬沒有了。

2.這說明開票方在交易過程中,不是基于代收關(guān)系,從受票方手上收取的13個(gè)點(diǎn)增值稅款。如果是代收關(guān)系,那開票方的虛抵行為的后果就是將國家所有的、暫時(shí)由開票方占有的稅款占有已有,就是造成國家已有稅款損失了,就可能是虛開專票罪了。

3.這說明開票方用虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的抵扣行為,即納稅公式中的那個(gè)“-”,不是退還稅款的行為,而是一種抵銷行為。抵銷不是一種履行稅收債權(quán)債務(wù)的行為,而是一種代替履行的行為。感興趣的朋友,可以了解一下民法中的抵銷是什么意思,抵銷跟履行是什么關(guān)系。

4.這說明與虛受的發(fā)票相應(yīng)的銷項(xiàng)發(fā)票沒有繳納稅款的,也不影響行為的逃稅性質(zhì)。

第四,在以往的司法實(shí)務(wù)中,這種情況是頂虛開專票罪,現(xiàn)在不能定虛開專票罪了,要按逃稅處理。

第五,以前的做法是錯(cuò)的。

1.以往的做法錯(cuò)在哪里呢?只要沒有真實(shí)交易就開票了,就定虛開專票罪。

2.所謂的定罪泛化,就是說以前的做法打擊范圍過大了,把一些不構(gòu)成虛開專票罪的行為當(dāng)成虛開專票罪打擊了。

3.所謂的脫離了主客觀相統(tǒng)一原則,就是說被告人的目的是不繳或者少繳稅款,目的是逃稅,把逃稅行為當(dāng)成虛開專票罪打擊,就是誤把逃稅的目的當(dāng)成騙稅目的了。

4.所謂的脫離了罪責(zé)刑相適應(yīng)原則,就是說逃稅罪最高才七年,虛開專票罪最高可達(dá)無期,分分鐘十年以上,把逃稅當(dāng)虛開專票票打擊,罰超其過,量刑過重了。

第六,我們征求了全國人大、最高檢、公安部、稅務(wù)總局、權(quán)威專家的意見。

1.這種情況下,定虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,定逃稅,我們征求了國家稅務(wù)總局,公安部,最高人民檢察院等部門的意見。

2.所謂的“力求達(dá)成共識”,說明達(dá)成了一些共識,但是沒有達(dá)成完全一致的共識。根據(jù)最高人民檢察院的理解與適用的內(nèi)容可知,最高人民檢察院貌似不認(rèn)可這個(gè)觀點(diǎn)。從公安部的理解與適用的內(nèi)容,幾乎完全照抄最高人民法院的內(nèi)容來看,貌似公安部贊同最高人民法院的觀點(diǎn)。

3.對于這個(gè)分歧,我們征求了全國人大的意見,召集權(quán)威專家論證了,人大是什么態(tài)度,沒說,但至少人大不反對我們的意見,人大作為最高權(quán)力機(jī)關(guān),如果反對我們的意見,我們不可能頒布這個(gè)案例的。同時(shí),權(quán)威專家認(rèn)可我們的意見。

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