文/梧桐小編

1月21日，安徽證監(jiān)局公布《關(guān)于對容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及相關(guān)人員采取出具警示函措施的決定》。罕見的是，除容誠所外，被出具警示函的相關(guān)人員多達(dá)27名。安徽證監(jiān)局牽頭對容誠所進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，該所存在以下問題：

一、內(nèi)部治理方面：一是財務(wù)管理不到位，內(nèi)部財務(wù)制度存在部分沖突，個別分所財務(wù)審批流程執(zhí)行不規(guī)范。二是個別分所印章及合同管理不到位。

二、質(zhì)量管理方面：一是未實(shí)現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。二是未定期開展事務(wù)所整體層面質(zhì)量風(fēng)險評估。三是對歸檔后的電子底稿未建立借閱、復(fù)制、借出等制度，也未設(shè)計有效控制。四是底稿防篡改機(jī)制不健全。五是部分項目超期歸檔。

三、獨(dú)立性方面：一是部分審計、審閱、專項鑒證等收費(fèi)項目未簽訂業(yè)務(wù)約定書。二是存在為同一客戶同時提供內(nèi)控審計及內(nèi)控專項咨詢情形。三是個別合伙人、項目組成員及其主要近親屬違規(guī)買賣上市公司股票。四是部分項目內(nèi)幕信息知情人管理不規(guī)范。

四、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面：（一）風(fēng)險評估方面。一是舞弊風(fēng)險評價底稿中描述前后矛盾，未能形成一致的審計結(jié)論。二是未將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)交易識別為特別風(fēng)險，未相應(yīng)制定風(fēng)險應(yīng)對措施。三是重要業(yè)務(wù)循環(huán)底稿中未對單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行完整穿行測試，未見關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查記錄和證據(jù)。（二）控制測試方面。一是測試的業(yè)務(wù)流程與公司制度規(guī)定不一致，未見說明不一致的原因和執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。二是對于公司通過職工個人銀行卡收支相關(guān)款項情形，未對業(yè)務(wù)發(fā)生期間相關(guān)流水進(jìn)行核查，未識別出資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。三是部分控制測試程序未按底稿設(shè)計的程序執(zhí)行，控制測試的樣本附件不完整。（三）實(shí)質(zhì)性程序方面。營業(yè)收入審計程序方面、期間費(fèi)用審計程序方面、函證程序方面、貨幣資金審計程序方面、交易性金融資產(chǎn)審計程序方面、存貨審計程序方面、商譽(yù)審計程序方面、關(guān)聯(lián)交易審計程序方面、遞延所得稅資產(chǎn)審計程序方面、股份支付審計程序方面都存在問題。

李生敏、張林清、何菲菲作為安徽佳先功能助劑股份有限公司2022年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；付后升、萬斌、朱曉宇、李雨婷作為翰博高新材料（合肥）股份有限公司2023年至2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；田景亮、陳美婷、張龍作為深圳萬訊自控股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；鐘樂、郭晶晶、王興毓、支彩琴、馬云峰、范智文作為瀚川智能科技股份有限公司2022年至2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；崔勇趁、時靜、牛源作為天津捷強(qiáng)動力裝備股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；葉春、黃卉、陳桂、朱曉宇作為福建龍溪軸承（集團(tuán)）股份有限公司2021年至2023年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；周文亮、倪士明、謝文漢作為山東亞華電子股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；姚瑞、任思仆作為潤建股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，我局牽頭對你所進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們存在以下問題：

?一、內(nèi)部治理方面

?一是財務(wù)管理不到位，內(nèi)部財務(wù)制度存在部分沖突，個別分所財務(wù)審批流程執(zhí)行不規(guī)范。二是個別分所印章及合同管理不到位。

上述情形不符合《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》（財會〔2022〕12號）第八條、第十條規(guī)定。

二、質(zhì)量管理方面

一是未實(shí)現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。二是未定期開展事務(wù)所整體層面質(zhì)量風(fēng)險評估。三是對歸檔后的電子底稿未建立借閱、復(fù)制、借出等制度，也未設(shè)計有效控制。四是底稿防篡改機(jī)制不健全。五是部分項目超期歸檔。

上述情形不符合《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》（財會〔2022〕12號）第十三條，《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》（2020年11月19日發(fā)布）第十八條，《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年11月19日修訂）第四十四條，《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》（2019年2月20日修訂）第六十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十七條、第十八條、第二十條規(guī)定。

三、獨(dú)立性方面

一是部分審計、審閱、專項鑒證等收費(fèi)項目未簽訂業(yè)務(wù)約定書。二是存在為同一客戶同時提供內(nèi)控審計及內(nèi)控專項咨詢情形。三是個別合伙人、項目組成員及其主要近親屬違規(guī)買賣上市公司股票。四是部分項目內(nèi)幕信息知情人管理不規(guī)范。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》（2022年1月5日修訂）第十條，《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》（2006年2月15日發(fā)布）第九條，《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（2006年2月15日發(fā)布）第九條，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）第十條，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》（2020年12月17日修訂）第六十七條，《上市公司監(jiān)管指引第5號——上市公司內(nèi)幕信息知情人登記管理制度》（證監(jiān)會公告〔2022〕17號）第八條規(guī)定。

四、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面

（一）風(fēng)險評估方面

一是舞弊風(fēng)險評價底稿中描述前后矛盾，未能形成一致的審計結(jié)論。二是未將超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)交易識別為特別風(fēng)險，未相應(yīng)制定風(fēng)險應(yīng)對措施。三是重要業(yè)務(wù)循環(huán)底稿中未對單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行完整穿行測試，未見關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查記錄和證據(jù)。

（二）控制測試方面

一是測試的業(yè)務(wù)流程與公司制度規(guī)定不一致，未見說明不一致的原因和執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。二是對于公司通過職工個人銀行卡收支相關(guān)款項情形，未對業(yè)務(wù)發(fā)生期間相關(guān)流水進(jìn)行核查，未識別出資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。三是部分控制測試程序未按底稿設(shè)計的程序執(zhí)行，控制測試的樣本附件不完整。

（三）實(shí)質(zhì)性程序方面

1.營業(yè)收入審計程序方面。一是未審慎評價部分貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性。二是收入細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位，如未檢查重要客戶合同、未對異常的審計證據(jù)保持職業(yè)懷疑。三是新增客戶核查審計程序執(zhí)行不到位。四是銷售退回核查審計程序執(zhí)行不到位。

2.期間費(fèi)用審計程序方面。一是財務(wù)費(fèi)用大幅增加且金額重大，未執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析或進(jìn)一步審計程序。二是公司將非研發(fā)人員薪酬納入研發(fā)費(fèi)用核算，未對上述事項合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三是未關(guān)注非研發(fā)人員領(lǐng)料的異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

3.函證程序方面。對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款等往來科目實(shí)施函證程序時，僅抽取部分大額未回函項目執(zhí)行替代測試，對部分未回函項目未實(shí)施替代程序。

4.貨幣資金審計程序方面。未對銀行流水獲取全過程保持適當(dāng)控制。

5.交易性金融資產(chǎn)審計程序方面。未對公司將應(yīng)計入當(dāng)年的交易性金融資產(chǎn)在下年確認(rèn)的情況予以關(guān)注，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

6.存貨審計程序方面。一是存貨跌價準(zhǔn)備審計程序執(zhí)行不到位，如未復(fù)核公司已計提跌價準(zhǔn)備金額的合理性，未對部分假設(shè)獲取支持性證據(jù)。二是存貨監(jiān)盤程序流于形式，存貨監(jiān)盤數(shù)量與實(shí)際不符。三是未執(zhí)行審計程序核實(shí)供應(yīng)商管理庫存?zhèn)}庫的存貨所有權(quán)歸屬情況。四是未核實(shí)部分已交付、尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件的產(chǎn)品交付和存放狀態(tài)。

7.商譽(yù)審計程序方面。一是借助評估師專家工作時，未考慮商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定前后不一致的原因及對財務(wù)報表的影響。二是商譽(yù)減值測試審計中，未對關(guān)聯(lián)方在手訂單價格是否公允執(zhí)行相關(guān)程序；復(fù)核資產(chǎn)組現(xiàn)金流預(yù)測時，未對公司管理層營運(yùn)資金計算錯誤及資本性支出預(yù)測明顯不合理的情況予以關(guān)注。

8.關(guān)聯(lián)交易審計程序方面。對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)處置收益，未檢查相關(guān)合同或協(xié)議、未獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或批準(zhǔn)的審計證據(jù)，未實(shí)施其他進(jìn)一步審計程序。

9.遞延所得稅資產(chǎn)審計程序方面。一是未獲取管理層編制的未來五年盈利預(yù)測，未對公司預(yù)計未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣虧損獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。二是公司2023年將股份支付產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但2024年不再確認(rèn)，未分析上述變化的原因及合理性。

10.股份支付審計程序方面。在公司2023年、2024年實(shí)際業(yè)績均未達(dá)到股權(quán)激勵業(yè)績考核要求情況下，未獲取公司2025年盈利預(yù)測，未對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量最佳估計獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年1月5日修訂）第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年12月22日修訂）第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年12月22日修訂）第十條、第十一條、第十三條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》（2022年12月22日修訂）第十九條、第二十四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年1月5日修訂）第二十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年12月22日修訂）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年11月1日修訂）第十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》（2022年12月22日修訂）第五條、第七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》（2022年12月22日修訂）第十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》（2019年2月20日修訂）第四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作》（2022年1月5日修訂）第十三條規(guī)定。

你所內(nèi)部治理、質(zhì)量管理、獨(dú)立性，以及部分項目存在的上述行為，不符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條和《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第226號）第四十六條、第四十七條規(guī)定。

李生敏、張林清、何菲菲作為安徽佳先功能助劑股份有限公司2022年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；付后升、萬斌、朱曉宇、李雨婷作為翰博高新材料（合肥）股份有限公司2023年至2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；田景亮、陳美婷、張龍作為深圳萬訊自控股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；鐘樂、郭晶晶、王興毓、支彩琴、馬云峰、范智文作為瀚川智能科技股份有限公司2022年至2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；崔勇趁、時靜、牛源作為天津捷強(qiáng)動力裝備股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；葉春、黃卉、陳桂、朱曉宇作為福建龍溪軸承（集團(tuán)）股份有限公司2021年至2023年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；周文亮、倪士明、謝文漢作為山東亞華電子股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任；姚瑞、任思仆作為潤建股份有限公司2024年年報審計項目簽字注冊會計師，對該項目相關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條、《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第226號）第五十六條的規(guī)定，我局決定對你所及李生敏、張林清、何菲菲、付后升、萬斌、朱曉宇、李雨婷、田景亮、陳美婷、張龍、鐘樂、郭晶晶、王興毓、支彩琴、馬云峰、范智文、崔勇趁、時靜、牛源、葉春、黃卉、陳桂、周文亮、倪士明、謝文漢、姚瑞、任思仆采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。你們應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時采取措施完善內(nèi)部治理體系，健全質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)獨(dú)立性管理，提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我局提交書面整改報告。

如果對本行政監(jiān)管措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請（行政復(fù)議申請可以通過郵政快遞寄送至中國證券監(jiān)督管理委員會法治司），也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

安徽證監(jiān)局

2026年1月19日