增值稅法出口退（免）稅規則對外貿收匯的影響與風險應對

編者按：在《新出口退（免）稅規則下，單證備案不合規的法律后果》《新規給“假自營、真代理”帶來何種影響？》文中，我們結合新規，對單證備案、“假自營、真代理”相關問題進行了分析與探討。本文擬對收匯相關規定追本溯源，分析新規的變化及對企業的影響，以供讀者參考。

01

收匯規則的歷史沿革

（一）確立收匯與退稅相掛鉤的階段

1991年前后，我國出口退稅政策雖已重啟并逐步推進，但由于監管體系不完善，出現諸多漏洞，少數出口企業弄虛作假，騙取出口退稅；部分企業違反跟蹤結匯和外匯留成政策，在出口結匯中擅自在境外扣還外匯貸款，造成凈結匯率下降，影響國家外匯儲備安全。同時，出口退稅由中央財政單獨負擔的模式面臨壓力，需通過強化監管規范退稅流程并配合出口退稅計劃管理。在此背景下，1991年1月，國家稅務局、經貿部、海關總署、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門聯合下發《關于加強出口產品退稅管理的聯合通知》，明確要求出口退稅實行與出口企業出口創匯任務、上繳中央外匯任務掛鉤的辦法。同年3月，國家稅務局與國家外匯管理局發布《關于出口企業申請出口產品退稅提供結匯水單和出口收匯已核銷證明等若干問題的通知》（國稅發〔1991〕55號，已失效），要求貫徹退稅與出口收匯掛鉤原則，明確出口企業申請退稅提供結匯水單和出口收匯已核銷證明的具體要求，標志著出口退稅收匯管理規則正式確定。1992年5月，根據基層反映執行口徑不一等問題，兩部門發布了《關于改進出口企業申請退稅提供“結匯水單”和“出口收匯已核銷證明”有關規定的通知》（國稅發〔1992〕106號，已失效），規定不附送銀行結匯水單的情形。為加強出口產品退稅管理，遏制出口騙稅行為，兩部門決定聯合實施出口退稅管理電子化工程，并發布了《關于利用出口收匯核銷電子數據進行出口退稅電子化管理的通知》（國稅發〔1993〕7號，已失效），推進收匯核銷電子化試點，優化監管方式，實現收匯核銷數據與出口退稅數據的初步聯動。1994年，確立增值稅制度，國家稅務總局發布《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發〔1994〕31號，已失效），將此前的“結匯水單”統一表述為“出口收匯單證”，明確收匯單證作為出口退稅必備憑證。為進一步加強出口退稅管理，遏制騙稅行為的發生，1995年，國務院發布《國務院關于調低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》（國發明電〔1995〕3號），從國務院層面強化收匯管理，嚴格實行結匯與退稅掛鉤，明確出口企業申請退稅必須憑已核銷的《出口收匯核銷單》辦理，進一步強化“收匯與退稅相掛鉤”原則。

（二）取消外匯核銷單轉向數據化監管的階段

隨著我國涉外經濟快速發展，以“一一對應、逐筆審核”為基礎的進出口核銷管理方式無法適應國際形勢變化，為促進貿易便利化，加強貨物貿易外匯管理，國家外匯管理局、國家稅務總局、海關總署聯合推出貨物貿易外匯管理改革試點，構建以總量篩選、動態監測、分類監管為特點的新型管理模式，于2011年9月發布《貨物貿易外匯管理制度改革試點的公告》（國家外匯管理局公告2011年第2號，已失效），在江蘇、山東、湖北等地開展試點，試點地區出口企業申報出口退稅時，不再提供紙質出口收匯核銷單，外匯局根據企業貿易外匯收支合規性對試點地區實施動態分類管理。同年12月，國家稅務總局配套發布《關于貨物貿易外匯管理制度改革試點后有關出口退稅問題的通知》（國稅函〔2011〕643號）。

2012年6月，國家外匯管理局、海關總署、國家稅務總局決定，自2012年8月1日起在全國實施貨物貿易外匯管理制度改革，發布《關于貨物貿易外匯管理制度改革的公告》（國家外匯管理局公告2012年第1號，已失效），正式取消出口收匯核銷單，企業辦理出口報關時不再提供核銷單；外匯管理從“現場逐筆核銷”改為“非現場總量核查”，通過監測系統比對貨物流與資金流；稅務機關依據外匯管理部門的收匯數據、企業分類情況審核退稅，標志著出口退稅收匯管理正式進入數據化監管階段。

為明確辦理出口退稅不再需要收匯核銷單的要求，2013年3月，國家稅務總局發布《<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號，已失效），規定國家稅務總局2012年24號公告中涉及出口收匯核銷單的規定不再執行。同時為準確計算、審核辦理出口退（免）稅，核實出口業務的真實性，國家稅務總局發布《關于出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號，已失效），將收匯期限與申報期限相關聯——要求企業申報退（免）稅的出口貨物，需在退（免）稅申報期截止之日（貨物報關出口的次年4月30日）內收匯并按照規定提供收匯資料；未在申報期截至之日收匯的，除按照規定不能收匯或不能在申報期截止之日內收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。

（三）出口退稅便利化與精細化監管的階段

由于4月30日硬期限與跨境交易實際賬期相脫節，導致諸多企業因收匯周期、境外付款延遲等客觀原因無法享受出口退稅政策，不少出口企業多次反映，該期限與跨境交易實際賬期脫節，企業合規成本增大。為此，財政部、國家稅務總局根據實踐情況，于2020年1月發布《財政部、稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2020年第2號，部分失效），廢止了原來出口業務必須在次年4月30日申報的期限，明確未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的，在收匯或者辦理不能收匯手續后，即可申報辦理退稅，切實解決納稅人的問題。

受疫情影響，諸多出口企業舉步維艱，為紓解企業困難，激發活力潛力，促進進出口平穩發展，積極服務穩外貿大局，國家稅務總局于2022年4月發布《國家稅務總局關于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿平穩發展有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第9號，部分失效），完善出口退（免）稅收匯管理，對企業實行精細化管理，低風險企業申報退稅時無需報送收匯資料，僅留存備查，高風險企業仍需按規定報送，提升便利化水平。

02

收匯管理規則的變化及注意要點

收匯核銷單、出口退稅申報期硬性規定的取消，引發的直接后果就是近年來出現了大量通過非法買賣外匯、虛假收匯等方式騙取出口退稅的行為，爆發多起騙稅大案。

今年初，《增值稅法實施條例》正式實施，第四十八條規定，納稅人適用退（免）稅、免征增值稅的出口業務，應當按照規定期限申報；逾期未申報的，按照視同向境內銷售的規定繳納增值稅。而后財政部、國家稅務總局發布《關于出口業務增值稅和消費稅政策》（財政部 稅務總局公告2026年第11號）、《國家稅務總局關于出口貨物服務增值稅和消費稅退（免）稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2026年第5號），對申報期限作出具體規定，同時整合財稅〔2012〕39號、國家稅務總局2012年第24號公告、國家稅務總局2022年第9號公告，將收匯管理規則統一納入新規則并與出口退（免）稅申報期相掛鉤，強化收匯管理，打擊非法買賣外匯騙稅行為。具體來說：

（一）將“按照規定收匯”納入適用增值稅退（免）稅政策出口貨物的條件

舊規則規定“適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物”，并未對收匯要素作出要求。新規則新增收匯要素作為適用增值稅退（免）稅政策出口貨物的構成要件，換言之，如納稅人未按照規定收匯，其向境外銷售的貨物不能適用增值稅退（免）稅政策，已經退稅的需要繳回。

（二）明晰不同收匯情形的法律后果

過去，對于“出口無法收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物”，適用免稅規定，以及“申報出口貨物收匯材料為虛假或冒用”適用征稅規定，被規范在國家稅務總局的規范性文件中，與財稅〔2012〕39號、國家稅務總局2012年24號公告相分離，未能形成統一、完整的制度體系，既不利于出口企業系統學習、準確把握政策要求，出口企業也容易因政策理解偏差引發涉稅風險。新規則將不同收匯情形對應的法律后果予以整合梳理，作出整體性、系統化規定，進一步明晰政策邊界與責任后果，有助于從制度層面防范和遏制虛假收匯、騙取出口退稅等違法違規行為，維護公平有序的外貿稅收秩序。

實踐中，有出口企業因海外客戶收到貨物后以產品有瑕疵為由拒絕付匯，為爭取損失最小化，遂在香港以其海外客戶名義，通過與自身不相關的賬戶向自己支付貨款，從而形成完整的收匯結匯閉環，并申報出口退（免）稅。此種情況屬于提供虛假收匯材料的出口業務，相應的出口貨物適用增值稅征稅政策。我們建議，針對因出口商品質量等原因無法收匯的，應按照國家稅務總局2026年5號公告要求，向稅務機關提供進口商的有關函件和進口國商檢機構的證明等證明材料，以符合視同收匯的規定，再申報出口退（免）稅。此外，根據經營情況，還可考慮購買出口信用保險，以規避因進口商延遲支付或不支付貨款帶來的風險，杜絕實施提供虛假、偽造收匯材料的行為。

（三）全面縮緊收匯容缺管理要求，與出口退（免）稅申報期緊密相連

收匯管理規則與出口退（免）稅申報期密切相關。舊規則，先規定了出口企業在貨物報關出口之日的次月至次年4月30日前的期間，收齊退稅憑證后申報退（免）稅，否則，不得申報退（免）稅。而后，對申報期限規則又作出優化，允許逾期后補申報，并未對申報期限作出硬性規定。這意味著，納稅人即便未按規定期限收匯，在合同約定收匯日前完成收匯手續的，也可申報辦理退（免）稅。

而新規則對申報期限作出分層規定，第一層為報關出口之日起至次年4月30日；第二層為次年4月30日后至報關出口之日起36個月內。該分層規定對收匯管理產生重要影響。

以出口貨物為例，出口貨物應在報關之日的次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內申報退稅，并按規定收匯；未在上述期限內申報退（免）稅的，可以在次年4月30日后至報關出口之日起36個月內的各增值稅納稅申報期內補充申報，但需同時收齊憑證和提供收匯材料。對于出口合同約定全部收匯最終日期在報關出口之日的次年4月30日后的，應當在合同約定的期限內完成收匯，且不得晚于報關出口之日起36個月，這意味著，如果超過36個月，即便完成收匯，也不再享受退（免）稅政策。

需要提醒的是，2025年12月31日前報關出口的貨物，仍按原政策執行，不受36個月期限限制，也不適用新的收匯要求。

對此，企業需構建“出口—收匯—退稅申報”一體化聯動管理機制。針對2026年1月1日及以后開展的出口業務，應于出口次年4月30日前完成收匯并辦理退稅申報；若逾期補充申報，必須確保足額收匯，并妥善保管銀行收匯憑證、結匯水單等佐證資料。在訂立出口合同時，應事先明確收匯條款與回款期限；若因買方破產等特殊情形無法收匯，需根據新規則及時歸集留存視同收匯證明材料。此外，企業還應建立出口業務管理臺賬或升級內部管理系統，實時監控收匯與申報進度，防范因超36個月未按規定申報而被視同內銷征稅。

03

結語

收匯管理規則的變化，始終堅守規范外貿秩序、防范騙稅風險、促進外貿發展的目標，從“收匯與退稅相掛鉤”到數據化監管，再到新規則的精細化升級，結合實踐完善了收匯管理監管體系。此次新規則并非簡單政策整合，而是針對虛假收匯、非法買賣外匯騙稅等問題的精準施策，通過明確收匯作為退稅前提、明晰法律后果、與申報期限緊密相關，強化征管剛性，為企業合規劃定清晰邊界。出口企業唯有強化出口退稅合規意識，提升出口業務管理水平，才能在復雜的外貿環境中規避風險、把握機遇，實現高質量發展。