作者：稅法王如僧律師，原則上只辦稅案，非稅勿擾。

根據(jù)刑法第 207 條規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)量較大、數(shù)量巨大。

那何為數(shù)量較大、數(shù)量巨大呢？

一

1996 年，《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》第三條第二款規(guī)定： “非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。”

該解釋第二條第二、三、四款規(guī)定如下： “根據(jù)《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬元版以每份1萬元計(jì)算，以此類推。下同）累計(jì)10萬元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）違法所得數(shù)額在1萬元以上的；（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬元以上的；（3）造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）違法所得數(shù)額在5萬元以上的；（2）偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬元以上的；（3）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（4）造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。”

2010年，《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十三條規(guī)定： “[非法出售增值稅專用發(fā)票案(刑法第二百零七條)]非法出售增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。”

這里的違法所得適用于情節(jié)犯，不適用于數(shù)額犯，因此所謂的數(shù)量較大、數(shù)量巨大是指發(fā)票份數(shù)、票面額較大或者巨大，不包括違法所得數(shù)額。

從上述標(biāo)準(zhǔn)可知，非法出售增值稅專用發(fā)票罪里面的發(fā)票應(yīng)該是空白發(fā)票。理由在于如果是填寫的發(fā)票，正常的用語應(yīng)該是開具的稅款數(shù)額或者開具的稅款金額之類。這也符合中文表達(dá)習(xí)慣，稅款就是錢，應(yīng)該用金額或者數(shù)額表示錢，而不是用數(shù)量表示錢。

二

2022年4月6日，《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)的規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定： “〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)案立案追訴。”

第五十七條規(guī)定： “〔虛開發(fā)票案 (刑法第二百零五條之一)〕虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）虛開發(fā)票金額累計(jì)在五十萬元以上的；（二）虛開發(fā)票一百份以上且票面金額在三十萬元以上的；（三）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，數(shù)額達(dá)到第一、二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)百分之六十以上的。”

第五十九條規(guī)定：“〔非法出售增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零七條）〕非法出售增值稅專用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）票面稅額累計(jì)在十萬元以上的；（二）非法出售增值稅專用發(fā)票十份以上且票面稅額在六萬元以上的；（三）非法獲利數(shù)額在一萬元以上的。”

從 2022 年的追訴標(biāo)準(zhǔn)看，已經(jīng)填寫的專票，稱為虛開的稅款數(shù)額；已經(jīng)填寫的普票，稱為虛開發(fā)票金額；沒有填寫的普票，稱為票面金額；對于非法出售增值稅專用發(fā)票罪，以前叫票面額，改稱為票面稅額了。

從追訴標(biāo)準(zhǔn)看，非法出售增值稅專用發(fā)票罪里面的發(fā)票還是空白發(fā)票。理由在于：如果包含已經(jīng)填寫的發(fā)票，估計(jì)不會叫票面稅額，而是叫虛開的稅款數(shù)額或者虛開發(fā)票金額。

另外，違法所得數(shù)額（非法獲利數(shù)額）也開始作為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)了。

三

2024 年，司法解釋第十一條規(guī)定：“ 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”。

第十三條規(guī)定：“具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：（一）虛開發(fā)票票面金額五十萬元以上的；（二）虛開發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬元以上的；（三）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達(dá)到第一、二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。”

第十五條規(guī)定：“非法出售增值稅專用發(fā)票的，依照本解釋第十四條的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)定罪處罰。”

第十四條規(guī)定：“偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零六條的規(guī)定定罪處罰：（一）票面稅額十萬元以上的；（二）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票十份以上且票面稅額六萬元以上的；（三）違法所得一萬元以上的。偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票票面稅額五十萬元以上的，或者五十份以上且票面稅額三十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零六條第一款規(guī)定的“數(shù)量較大”……”

從 2024 年司法解釋看，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪里面的數(shù)額，籠統(tǒng)稱為稅款數(shù)額；對于虛開發(fā)票罪（普票），不再區(qū)分填寫與否了，統(tǒng)稱為票面金額；對于非法出售增值稅專用發(fā)票罪里面的專票，還是稱為票面稅額。

按照以前的說法，帶有“票面”字眼的，都是沒填寫過的發(fā)票，可是 2024 年的司法解釋改變了這個(gè)說法，對已經(jīng)填寫過的普票，采用票面金額這個(gè)說法。

按照這個(gè)思路，“票面“這個(gè)詞就不能特指沒有填寫過的發(fā)票了，那非法出售增值稅專用發(fā)票罪的票面稅額里面的發(fā)票，如果包含已經(jīng)填寫的增值稅專用發(fā)票的話，使用“票面稅額”這個(gè)說法，好像也說的過去。

四

結(jié)論：

2024 年 4 號司法解釋，改變以前的傳統(tǒng)。

以前，含有“票面”字眼的，就是還沒有填寫過的發(fā)票。

可是2024 年4 號司法解釋，將已經(jīng)填寫過的普票，也稱為票面金額，而不是虛開發(fā)票金額，導(dǎo)致含有“票面”字眼的稱謂也可以包含已經(jīng)填寫過的發(fā)票，那非法出售增值稅專用發(fā)票罪里面的“票面稅額”，自然也可能包含已經(jīng)填寫過的發(fā)票。

從文義解釋的角度，論證非法出售增值稅專用發(fā)票罪里面的發(fā)票，僅限于空白發(fā)票，估計(jì)極度危險(xiǎn)。

因?yàn)?2024 年 4 號司法解釋貌似已經(jīng)拋棄了立法原意，為擴(kuò)大這個(gè)罪名的適用范圍，掃清了障礙。