本文繼續(xù)分享增值稅新規(guī)下長期資產(chǎn)進項稅額抵扣的政策解析。

這是您在祥順企服閱讀的第 21，819篇

作者簡介

長期資產(chǎn)進項稅額調(diào)整政策案例解析

還是老案例：

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）新上一條生產(chǎn)線，與該新生產(chǎn)線相配套的長期資產(chǎn)包括：新建車間，原值480萬元（取得專票對應(yīng)的進項稅額40萬元），新生產(chǎn)線及配套設(shè)備原值1000萬元（取得專票對應(yīng)的進項稅額120萬元）。

假定上述長期資產(chǎn)中，計提折舊開始時間為2026年1月，車間折舊年限為20年，生產(chǎn)線及配套設(shè)備（按一項固定資產(chǎn)核算，下同）折舊年限為10年，不考慮殘值。

（一）已抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)出處理

根據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定，納稅人取得長期資產(chǎn)并已抵扣進項稅額后，發(fā)生非正常損失，或者用途改變，專用于五類不允許抵扣項目的，按照下列公式在發(fā)生非正常損失或者用途改變的當月計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×凈值率

根據(jù)規(guī)定，上述公式中長期資產(chǎn)凈值的計算分為兩種情形，具體如下：

（1）如果單項資產(chǎn)原值不超過500萬元（≤500萬元），按照會計年限計算。

（2）如果單項資產(chǎn)原值超過500萬元（＞500萬元），按照調(diào)整年限計算。

假設(shè)情形一：

前述案例中，甲企業(yè)的新建車間在2028年7月因管理不善發(fā)生損毀（非正常損失），根據(jù)規(guī)定，其已抵扣的進項稅額40萬元，需要計算轉(zhuǎn)出金額，因其原值低于500萬元，需要按照會計年限計算凈值，具體轉(zhuǎn)出金額計算過程如下：

截至2028年7月初（6月末）的車間已計提折舊=480÷20÷12×（12×2+6）=60萬元

車間凈值=480-60=420萬元

凈值率=420÷480×100%=87.5%

不得抵扣的進項稅額=40×87.5%=35萬元

即甲企業(yè)的新建車間在2028年7月因管理不善發(fā)生損毀（非正常損失），需要從已抵扣的進項稅額40萬元中轉(zhuǎn)出35萬元。

假設(shè)情形二：

前述案例中，甲企業(yè)的新生產(chǎn)線在2028年7月因管理不善發(fā)生損毀（非正常損失），根據(jù)規(guī)定，其已抵扣的進項稅額120萬元，需要計算轉(zhuǎn)出金額，因其原值超過500萬元，需要按照調(diào)整年限計算凈值，具體轉(zhuǎn)出金額計算過程如下：

根據(jù)規(guī)定，按照調(diào)整年限計算凈值公式如下：

已取得長期資產(chǎn)月份數(shù)，自本辦法第十七條規(guī)定的調(diào)整年限起始之月（首次計提折舊或者攤銷的當月）起計算。其他長期資產(chǎn)，調(diào)整年限為5年。

根據(jù)上述公式，計算新生產(chǎn)線凈值（7月初）

=1000×〔1-（12×2+6）÷（5×12）〕=500萬元

凈值率=500÷1000×100%=50%

不得抵扣的進項稅額=120×50%=60萬元

即甲企業(yè)的新生產(chǎn)線在2028年7月因管理不善發(fā)生損毀（非正常損失），需要從已抵扣的進項稅額120萬元中轉(zhuǎn)出60萬元。

另外，如果前述案例中，甲企業(yè)的新建車間及新生產(chǎn)線從2026年1月至2028年6月，生產(chǎn)適用一般計稅方法繳納增值稅的產(chǎn)品，從2028年7月開始，只生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定，其已經(jīng)抵扣的進項稅額也需要進行轉(zhuǎn)出，其處理同發(fā)生非正常損失。

（二）未抵扣進項稅額的轉(zhuǎn)入處理

根據(jù)《辦法》第八條的規(guī)定，納稅人取得長期資產(chǎn)，專用于五類不允許抵扣項目后發(fā)生用途改變，專用于一般計稅方法計稅項目，或者既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的（以下統(tǒng)稱混合用途），按照下列公式在用途改變的當月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額=長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×凈值率

繼續(xù)引用前述案例，假定甲企業(yè)的新建車間及新生產(chǎn)線從2026年1月至2028年6月，只生產(chǎn)免稅產(chǎn)品（或適用簡易計稅產(chǎn)品），其對應(yīng)的160萬元進項稅額全部未抵扣。從2028年7月開始，生產(chǎn)線只生產(chǎn)一般計稅產(chǎn)品，不再生產(chǎn)其他產(chǎn)品。

根據(jù)規(guī)定，因用途改變，其取得專用發(fā)票的進項稅額可以轉(zhuǎn)入抵扣，具體計算如下：

1.針對車間

因車間的原值不超過500萬元，其凈值需要按照會計年限進行處理，截至2028年7月初（6月末）的車間已計提折舊=480÷20÷12×（12×2+6）=60萬元

車間凈值=480-60=420萬元

凈值率=420÷480×100%=87.5%

可抵扣進項稅額=40×87.5%=35萬元

即甲企業(yè)的新建車間從2028年7月起開始用于生產(chǎn)一般計稅產(chǎn)品，其原取得專票對應(yīng)的進項稅額可以轉(zhuǎn)入抵扣，轉(zhuǎn)入金額為35萬元。

2.針對生產(chǎn)線

因生產(chǎn)線入賬原值超過500萬元，其凈值需要按照調(diào)整年限進行處理，新生產(chǎn)線凈值（7月初）

=1000×〔1-（12×2+6）÷（5×12）〕=500萬元

凈值率=500÷1000×100%=50%

可抵扣進項稅額=120×50%=60萬元

即甲企業(yè)的生產(chǎn)線從2028年7月起開始用于生產(chǎn)一般計稅產(chǎn)品，其原取得專票對應(yīng)的進項稅額可以轉(zhuǎn)入抵扣，轉(zhuǎn)入金額為60萬元。

提醒注意：如果案例中，從2028年7月開始，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)產(chǎn)時，既生產(chǎn)一般計稅產(chǎn)品，同時還生產(chǎn)免稅產(chǎn)品（或簡易計稅產(chǎn)品），其進項稅額仍然可以計算轉(zhuǎn)入，且轉(zhuǎn)入金額的計算方法同上。

問題來了：其轉(zhuǎn)入的進項稅額在后續(xù)混合用途期間，是否還需要進行調(diào)整？個人理解如下：

（1）按照規(guī)定“字面意思”理解，未觸發(fā)逐年調(diào)整的門檻

根據(jù)《辦法》第九條的規(guī)定，納稅人取得符合規(guī)定的長期資產(chǎn)，用于混合用途的，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，逐年調(diào)整。

但是，根據(jù)第八條的規(guī)定，取得長期資產(chǎn)時，先專用于五類不允許抵扣項目后發(fā)生用途改變，其對應(yīng)的進項稅額根本沒有“全額抵扣”過。因此，從規(guī)定字面上嚴格界定，它不屬于第九條規(guī)定的“購進時先全額抵扣”的范疇，后續(xù)自然也就不適用逐年調(diào)整的規(guī)定。

（2）實務(wù)中的“操作漏洞”

如果因改變用途導(dǎo)致轉(zhuǎn)入的進項稅額在后續(xù)混合用途期間不需要進行調(diào)整，與政策規(guī)定的開始就用于混合用途的進項稅額需要進行調(diào)整不一致，沒有做到“一視同仁”，缺乏稅收公平性。另外，這樣就會存在一個漏洞：本身購進的長期資產(chǎn)準備用于混合用途，開始時先專用于不得抵扣用途，過幾個月后改變用途，變?yōu)榛旌嫌猛荆涂梢允沟棉D(zhuǎn)入的進項稅額不需要調(diào)整，即用開始幾個月小額的不得抵扣，換取后續(xù)可能的大額調(diào)整，不符合政策制定的初衷。

因此，結(jié)合政策出臺的初衷及具體規(guī)定，個人理解：轉(zhuǎn)入的可抵扣進項稅額在后續(xù)混合用途期間，也需要進行調(diào)整。

PS：長期資產(chǎn)進項稅額抵扣的其他政策解析將在后續(xù)文章中和大家分享，敬請期待！

文 章 來 源：祥順企服專家原創(chuàng)文章，祥順研究院出品。