近年來，A集團公司審計部在做實研究型審計、提高審計質量上下功夫，結合集團公司“三保三增”“兩堅守、兩實現”的部署要求，將促進節支創效作為審計工作重點，真正發揮好內部審計在促進組織完善治理、增加價值、實現目標方面的職能作用。現將A集團公司開展的租房、租車專項審計方面的主要經驗做法加以總結，以期為企業同類專項審計提供實踐參考。

一、以風控薄弱區為切入點，聚焦節支創效科學立項

A集團公司在已有各類生產生活房屋430.7萬平方米、行車公寓床位1,583個、地區單身宿舍床位7,136個的情況下，仍發生了較高租房費用支出，未體現出近些年大量投入資金建設生產生活房屋的成效。同時，汽車租賃費用也居高不下，隱藏著較大的風險和問題。特別是2020年以來，受疫情影響，作為客運大局，A集團公司客運收入大幅下降，經營面臨巨大困難和考驗，審計部將促進集團公司增收節支創效作為審計工作重點，以集團公司租房、租車支出作為切入點開展研究型審計，取得較好效果。

二、做實研究型審計，聚焦業審融合開展審計項目

（一）從源頭著手分析，從根子上找問題

1.與相關業務部門對接，收集并梳理現有制度辦法，查出制度缺陷。審計組通過收集、梳理和分析集團公司租房管理等方面的現行文件、審批資料、費用預算等，發現集團公司在對外出租生產辦公用房及公寓審批管理方面無相關要求，存在制度缺陷。

2.從管理理念入手，著重分析管理環節，從環節上找漏洞。如某單位外租位于深圳坪山的單身宿舍15個床位，而位于同一地區的集團單身宿舍年平均空置床位394個，兩地車程約12分鐘；某單位外租位于肇慶市站北路的單身宿舍共8個床位，而位于同一地區的集團單身宿舍年平均空置床位46個，兩地車程約10分鐘。審計組通過對問題原因進行深入分析，發現由于需求單位與管理單位信息溝通不到位，業務主管部門又不掌握具體情況，導致同一地區單身宿舍閑置卻仍發生外租費用。

3.采用實地查看、調查問卷方式，進行外圍取證，剖析問題原因。以開展租房專項審計為例，審計組檢查某單位管理的5個車間單身宿舍時，通過實地查看、與入住職工訪談以及無記名書面問卷調查等方式，了解職工入住宿舍的體驗滿意度，發現因該宿舍設施配套不統一，部分職工認為收費標準不合理而拒絕繳納租金，但由于單位限于集團公司制度辦法僅規定了按面積收費，無法自行根據設施配套情況調整收費標準，導致該單位無法按文件收費標準收取單身宿舍租金39.6萬元。又如，某單位2019年起外租位于長沙市雨花區某小區30套房屋用作職工宿舍，2019年1月至2021年5月累計發生租房支出338萬元。審計人員以租戶身份，向房產中介實地詢價，查實該單位租房單價高于市場價格60%—90%，造成不合理租房支出143.6萬元。通過類似方法，審計組還查出其他租房單位因事前未進行有效的市場價格調查、未進行公開招商等情況，導致租房價格普遍高于市場價格，造成不合理租房支出201.6萬元的問題。

開展租車專項審計時，審計人員乘坐被審計單位通勤交通車，通過觀察停靠站點分析開行線路的合理性，發現同一片區有多家單位開行交通車且開行線路、停靠站點高度重疊；通過觀察交通車上座率分析租車的科學性，發現由集團公司開往某單位的34座交通車，其中24個座位全程空置，浪費較大。

（二）多角度結合分析，查找管理漏洞

1.租車專項審計經驗。在租車專項審計中，審計組通過橫向對比同一地區相同車型、縱向對比同一線路不同年份租車單價，發現集團公司相關職能部門在租車價格審批方面控制不到位、把關不嚴，造成租用車輛審批單價不合理。如2020年職能部門審批某單位廣州地區55座的租車線路9條，每公里審批單價4.9元至14.9元不等，最高價比最低價高出2倍；2020年、2021年審批線路中，分別有10條、6條相同線路的租車審批單價同比不合理上漲。其中長沙某單位“動車所—C站”線路審批單價從2019年的每公里1.2元上漲至3.9元，漲幅225%。因審批單價不合理上漲，造成2020年、2021年審批費用分別上升124.9萬元和26.5萬元。

此外，審計組還從集團公司預算下達及站段預算執行層面，分析財務預算監督和管理是否到位。一方面，將業務部門的租車費用審批表與財務部門下達的租車預算進行對比，分析是否存在預算與實際不匹配，業務主管部門審批控制不到位，以及預算執行不到位的問題。如財務部門下達某機務段2020年、2021年的租車預算分別為631.4萬元和726.8萬元，而業務部門審批該單位的租車費用分別超預算141.2萬元和93.2萬元。另一方面，將各單位實際發生的租車費用與集團公司業務部門審批數量及預算金額進行對比，分析預算的執行、監督和考核是否到位。經統計，2020年，集團公司共下達租車預算1.145億元，但實際發生租車費用1.52億元，超預算3,750余萬元。

2.房屋出租專項審計經驗。在房屋出租專項審計中，審計組通過對全集團公司單身宿舍整體布局以及入住率與各單位租房情況進行對比分析，對宿舍建設的科學性和租房的合理性進行研判。經統計，A集團公司管內4個房建公寓段入住率低于80%的單身宿舍有36個、占比46%，空置床位4,392個、占比21%，入住率不理想。與此同時，基層單位又發生大量租房支出。一方面說明宿舍建設規劃有必要根據實際需求進一步優化，另一方面說明宿舍管用結合不夠，房屋需求單位與房屋管理單位溝通協調不暢。

此外，審計組通過將財務數據與業務數據進行對比分析，發現資金風險及漏收、少收問題。如審計人員將單位業務部門管理的宿舍臺賬與宿舍房租及水電等財務收費情況進行核對，查出某單位自2016年以來陸續接管13個片區單身宿舍，各使用單位均以該房屋為站區間休用房為由未繳房租及水電費；某客運段外租房屋用于職工宿舍，合同期內單位承擔應由職工個人負擔的水費17.8萬元；某工程指揮部多年未收取78名職工單身宿舍的水電及網絡電視收視費等問題。

（三）創新方法手段，提升審計實施效果

1.充分利用信息化審計手段，提升審計質效。如審計組通過將已入住單身宿舍、公租房人員的身份信息與集團公司職工信息系統中職工名單及身份證號碼比對，對入住人員身份信息不在系統內或在該系統內但住房所在地與所在單位不一致的進行重點查證，查出了4名職工已解除勞動合同多年仍占用單位公租房，以及2名職工異地調入新單位后仍占用原單位所在地公租房用于轉租獲取不當利益的問題。又如，審計組通過將主管業務部門的租車審批表、財務部門的預算表、租車單位的費用結算單進行對比分析，查出某站段在實際使用中型客車較普遍的情況下，簽訂租賃合同未約定相應車型客車的結算單價，在實際結算費用時，卻高套大型車單價結算的問題。

2.嚴格信息上報和協調機制，規范審計流程，提高審計質量。審計部通過制訂審計查證關鍵控制點清單，嚴格把控審計質量，下發了《公務車租賃管理情況及查證要點》《主要業務流程關鍵控制點查證情況表》，明確查證要點、查證流程、需獲取的資料、需抽查的項目，分工到具體查證人。通過列示關鍵控制點，明確查證流程，既提高了查證效率，又確保審計不漏項。如租車專項審計查證要點中提示2020年因疫情影響各單位作業量相應減少，各單位是否根據實際工作量辦理結算。審計組根據該要點查出某車輛段2020年在部分時間段未開行交通車的情況下，仍采取按年包干方式結算造成不合理支出的問題。在租房專項審計中，針對集團公司近幾年陸續投資建設大量單身宿舍、公寓，外租房屋需求逐年減少的情況，審計組將房屋租賃合同是否設置提前退租條款、條款約定是否合理等納入審計重點。據此查出某單位外租房屋租賃合同未約定退租責任條款，導致發生提前退租，產生84.6萬元違約金的問題。

在專項審計實施過程中，審計部明確各審計組發現的重要事項須及時向部門負責人匯報，并設立專門的信息溝通聯絡人，收集、反饋審計過程中的重要信息，發揮審計協同效應。如審計組發現某車輛段合作的租車公司因疫情影響享受了免稅待遇，但該段仍按合同約定的3%含稅單價辦理結算，多結算租車費10萬元。審計組將該問題上報后，審計部及時下發通知，提示各審計組關注租車費用結算，共查出因高套結算單價、報價審核不到位等造成的多結算和不合理增加租車費用76.9萬元。

三、審計成果高效運用，有力促進組織完善治理

（一）審計成果得到集團管理層高度認可

針對租房及租車專項審計發現的問題，審計部在向集團公司主要領導報送的審計簽報中提出“完善租房、租車管理制度，修訂單身宿舍租金收取標準，加強對租車單價的審核；充分盤活既有房屋資源，統籌租房需求，開展集中批量租房，有效降低租房成本；做好房屋需求調查論證，合理安排新建計劃，切實改善職工生產生活環境；調劑使用封存汽車，自購車輛等，合理解決車輛不足問題；規范租車招商競價，發揮規模優勢；合理統籌安排租車線路；嚴格租房、租車監督管理”等審計建議和具體措施。集團公司董事長作出批示，明確要求相關部門列出清單，限期整改。總經理要求分管副總經理立即牽頭組織對宿舍使用情況進行一次全面清查，并作出“對審計發現的問題要逐項深查追責，要整體制定宿舍（公寓）管理辦法，實行統一的信息化管理。對存在的不合規、不合理事項要查實，進行整改。整體完善租車管理辦法，總的支出要大幅壓縮”的批示，同時充分肯定了專項審計工作的質量，提出書面表揚。

（二）審計成果促進組織完善治理成效顯著

針對租房、租車專項審計中發現的問題，審計部提出了切實可行的審計建議，審計成果得到了有效轉化，推動公司治理能力和治理水平的提升。

1.完善治理結構，優化決策機制。集團公司逐步建立了租房管理長效機制，將外租宿舍及生產用房等所有外租房屋全部納入業務主管部門統籌管理審批。集團物資部針對租車審批單價不合理的問題，建立了市場價格和歷史成交價格信息庫，便于及時掌握租車市場價格，科學確定租車費用審批標準，同時從嚴從緊審核租車單價，對隨意申報租車單價的單位采取懲罰性措施，切實從源頭控制租車費用。集團土房部通過調劑既有宿舍床位，減少外租床位442個，每年減少外租房屋費用528萬元。集團勞衛部針對部分單位因司機數量不足，以租車方式租用司機的問題，在集團管內調劑具備相應資質的大客車司機31人，每年減少外租司機費用205萬元。租車總包方鐵青旅公司重新制定了汽車租賃招商管理辦法，規范租車招商競價模式，確保租車競價充分，降低租賃價格。

2.健全內部制度，建立長效機制。集團公司先后下發《A集團公司所屬單位汽車配備使用管理辦法》《A集團公司關于明確外租生產辦公用房審批有關事項的通知》《A集團公司單身宿舍管理辦法》等，完善租車審批（審核）管理和業務辦理，修訂了單身宿舍及公租房租金收取標準，收費標準更加科學合理，更具有操作性。

3.強化業財融合，規范業務流程。集團公司進一步規范了租車業務監管，下發《關于進一步加強汽車租賃業務監督管理的通知》，明確租車的審批流程和相關單位、部門的職責。針對審計提出交通車開行線路重疊問題，相關業務部門將同一線路的交通車合并交路、優化租車方案，減少費用支出57萬元。

4.加強內部監督，形成常態管控。集團相關業務部門立即組織開展集團公務用車專項檢查和單身宿舍清查工作，并將檢查工作納入常態化管理。對部分單位超控制數租賃的86輛汽車停止租賃，每年減少租車費用1,123.5萬元；大力清理不符合條件入住人員，并按市場租金標準收取違規入住期間的房租。對于租房價格高于市場價格的站段，根據審計人員與單位聯合實地調查取證的結果，重新簽訂租房合同或補充合同，新合同租房單價大幅下降，有效降低了租房成本。

開展租房、租車專項審計是近年來A集團公司審計部注重發揮專項審計切口小、見效快的優勢，實施研究型審計的縮影，也是內部審計為組織創造價值的重要體現。同時，專項審計取得的高質量成果也有力推動了內部審計的高質量發展。

文章摘自《中國內部審計》雜志2025年第12期

作者： 姚麗萍

單位：中國鐵路廣州局集團有限公司審計部

編輯：孫哲

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