商務(wù)部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，我國(guó)企業(yè)在共建“一帶一路”國(guó)家非金融類(lèi)直接投資1886.2億元人民幣，同比增長(zhǎng)27.9%。商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2024年底，中國(guó)境內(nèi)投資者共在全球190個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立境外企業(yè)5.2萬(wàn)家。

中國(guó)是吸引外資的大國(guó)，也是對(duì)外投資大國(guó)。

商務(wù)部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，我國(guó)企業(yè)在共建“一帶一路”國(guó)家非金融類(lèi)直接投資1886.2億元人民幣，同比增長(zhǎng)27.9%。9月8日，商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《2024年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，截至2024年底，中國(guó)境內(nèi)投資者共在全球190個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立境外企業(yè)5.2萬(wàn)家，其中在共建“一帶一路”國(guó)家設(shè)立境外企業(yè)1.9萬(wàn)家，年度經(jīng)營(yíng)狀況良好；2024年，七成境外企業(yè)盈利或持平，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3.6萬(wàn)億美元，向投資所在地納稅821億美元。在對(duì)外投資發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升。

多地稅務(wù)部門(mén)提醒“走出去”企業(yè)，跨境涉稅業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，在跨境投資過(guò)程中，注意把好基礎(chǔ)涉稅事項(xiàng)合規(guī)關(guān)，避免“因小失大”。

列支境外成本費(fèi)用與取得收入無(wú)關(guān)

萬(wàn)得數(shù)據(jù)顯示，2024年共有3667家A股上市公司披露境外業(yè)務(wù)收入，占A股公司總數(shù)的68％；合計(jì)實(shí)現(xiàn)境外總收入9.52萬(wàn)億元，較“十三五”收官之年2020年增長(zhǎng)56.58%。從稅收角度分析，企業(yè)“出海”過(guò)程中會(huì)發(fā)生各類(lèi)成本費(fèi)用，“走出去”企業(yè)在列支境外發(fā)生的成本費(fèi)用時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，合規(guī)列支成本費(fèi)用，避免引發(fā)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例

位于新疆的A公司，是一家專(zhuān)注于國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，在哈薩克斯坦設(shè)立了辦事處。新疆稅務(wù)部門(mén)通過(guò)跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制發(fā)現(xiàn)，A公司將用于個(gè)人宴請(qǐng)的費(fèi)用列支在境外發(fā)生的成本費(fèi)用中，存在境外成本費(fèi)用列支不合理的問(wèn)題。稅務(wù)干部與企業(yè)財(cái)稅人員進(jìn)一步溝通后發(fā)現(xiàn)，A公司哈薩克斯坦辦事處人員對(duì)“與收入相關(guān)”的界定標(biāo)準(zhǔn)存在誤解，認(rèn)為只要在辦公期間發(fā)生的費(fèi)用均可列支，忽視了“費(fèi)用需直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”這一核心要求，誤將個(gè)人宴請(qǐng)費(fèi)用歸為“辦公支出”。經(jīng)過(guò)稅務(wù)干部的輔導(dǎo)，A公司重新梳理和調(diào)整了境外成本費(fèi)用列支情況，有效避免了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

分析建議

國(guó)家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)高溢成分析，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和第十條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出；成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)；費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

需要注意的是，企業(yè)如果發(fā)生跨境業(yè)務(wù)對(duì)外支付款項(xiàng)，應(yīng)按照我國(guó)企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)規(guī)定以及《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）等有關(guān)要求，及時(shí)辦理合同備案、對(duì)外支付備案并準(zhǔn)確判斷是否需履行企業(yè)所得稅、增值稅代扣代繳義務(wù)。

高溢成提醒，合規(guī)經(jīng)營(yíng)是“走出去”企業(yè)跨越國(guó)界的“通行證”，企業(yè)在實(shí)際操作中，必須嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)要求，不斷提升稅務(wù)合規(guī)意識(shí)和能力。

境外投資和所得信息不匹配

報(bào)送境外投資和所得信息，是“走出去”企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。湖南稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，部分“走出去”企業(yè)未能準(zhǔn)確理解境外投資和所得信息報(bào)送要求，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例

居民企業(yè)B公司就曾遇到這樣的問(wèn)題。B公司持有境外企業(yè)C公司100%的股份，C公司持有境外企業(yè)D公司100%的股份。B公司在填報(bào)境外被投資企業(yè)D公司相關(guān)信息時(shí)，將直接持股比例填報(bào)為0、間接持股比例填報(bào)為100%，卻將“外國(guó)企業(yè)所在層級(jí)”填報(bào)為“1”，存在前后信息不匹配的問(wèn)題。

按照《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》填報(bào)要求，“外國(guó)企業(yè)所在層級(jí)”欄次應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)報(bào)告人與境外被投資企業(yè)之間的持股架構(gòu)中，境外被投資企業(yè)所在層級(jí)。當(dāng)報(bào)告人直接持有境外被投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)填“1”；間接持有第一層境外被投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)填“2”。以B公司為例，其對(duì)境外被投資企業(yè)D公司的直接持股比例為0、間接持股比例為100%，“外國(guó)企業(yè)所在層級(jí)”應(yīng)填報(bào)為“2”。

分析建議

湖南省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處負(fù)責(zé)人伏寧遐介紹，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù)?簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第一條，居民企業(yè)或其通過(guò)境內(nèi)合伙企業(yè)，在一個(gè)納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，應(yīng)當(dāng)在辦理該年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送簡(jiǎn)并后的《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》。

實(shí)務(wù)中，部分“走出去”企業(yè)在填報(bào)《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》時(shí)，未能準(zhǔn)確理解填報(bào)要求，出現(xiàn)信息報(bào)送錯(cuò)誤。比如，有的“走出去”企業(yè)在填報(bào)“直接或間接持有外國(guó)企業(yè)10%以上股份的其他中方股東信息”時(shí)，將報(bào)告人本人或其他外方股東的信息填報(bào)在此處。《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》填報(bào)說(shuō)明中明確，“直接或間接持有外國(guó)企業(yè)10%以上股份的其他中方股東信息”欄次中，應(yīng)當(dāng)填報(bào)所屬期末持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中國(guó)股東（居民企業(yè)或中國(guó)居民）信息，如有多個(gè)中國(guó)股東持股比例超過(guò)10%，填寫(xiě)持股比例前四位的股東信息。據(jù)此，納稅人無(wú)須在該欄次填報(bào)報(bào)告人信息和其他外方股東信息。

伏寧遐提醒“走出去”企業(yè)，在報(bào)送境外投資信息前，可通過(guò)《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》填報(bào)說(shuō)明，詳細(xì)了解報(bào)告表各欄次的填報(bào)要求。也可咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等情況。

混淆斯里蘭卡盧比和印度盧比

作為對(duì)外開(kāi)放的前沿城市，寧波“走出去”企業(yè)較多。寧波市商務(wù)局最新數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，全市備案（核準(zhǔn)）境外企業(yè)和機(jī)構(gòu)299家，同比增長(zhǎng)7.9%，備案（核準(zhǔn)）中方投資額33.6億美元，同比增長(zhǎng)2.6%，主要涉及制造、商務(wù)服務(wù)和批發(fā)零售等行業(yè)。寧波稅務(wù)部門(mén)“稅路通·甬相伴”跨境稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，境外所得抵免的計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例

N公司是一家主營(yíng)食品設(shè)備制造和安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)，近年來(lái)在馬來(lái)西亞、斯里蘭卡、埃塞俄比亞等國(guó)家的多個(gè)項(xiàng)目順利通過(guò)竣工驗(yàn)收，需在對(duì)應(yīng)年度申報(bào)境外所得稅收抵免。然而，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)境外稅收抵免業(yè)務(wù)不熟悉、對(duì)相關(guān)政策理解存在偏差，在申報(bào)過(guò)程中接連出現(xiàn)匯率適用錯(cuò)誤、未按規(guī)定扣除成本、包稅條款“爆雷”等問(wèn)題，影響企業(yè)境外所得的合規(guī)抵免。

具體來(lái)看，N公司在申報(bào)斯里蘭卡項(xiàng)目境外收入時(shí)，取得的收入為斯里蘭卡盧比，財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤地使用印度盧比兌換人民幣的匯率計(jì)算收入，最終造成多計(jì)境外收入的情況。在馬來(lái)西亞項(xiàng)目的賬務(wù)處理中，N公司將用于境外施工產(chǎn)品的成本費(fèi)用，錯(cuò)誤列入境內(nèi)成本范疇，未對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至境外項(xiàng)目成本，這一操作直接導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)境外所得成本。

在埃塞俄比亞承建安裝項(xiàng)目中，N公司與該國(guó)業(yè)主簽訂包稅條款，約定中方不負(fù)擔(dān)在東道國(guó)可能產(chǎn)生的任何應(yīng)納稅款，協(xié)議所涉稅款全部由業(yè)主負(fù)擔(dān)。項(xiàng)目完成后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)該國(guó)業(yè)主未按約定繳納稅款，隨即向N公司追繳，并明確表示無(wú)論包稅條款如何約定，均無(wú)法改變?cè)搰?guó)稅法所規(guī)定的外國(guó)承包商在當(dāng)?shù)貞?yīng)盡的納稅義務(wù)。最終，N公司不僅補(bǔ)繳了相關(guān)稅款，還因境外所得稅遲繳而被額外追加了滯納金和罰款。同時(shí)，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款均不能抵免。

分析建議

寧波市稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)顏寶銅告訴記者，精準(zhǔn)計(jì)算境外所得、可抵免境外所得稅稅額、抵免限額等項(xiàng)目，是確保境外所得抵免合規(guī)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)“走出去”模式不同，取得的所得類(lèi)型也存在差異，對(duì)應(yīng)的免抵計(jì)算方式亦有所區(qū)別。基于此，顏寶銅建議“走出去”企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)投資國(guó)稅收政策的學(xué)習(xí)，做好日常稅務(wù)處理，重點(diǎn)把控收入端與成本端的核算，尤其要關(guān)注正確適用匯率、準(zhǔn)確計(jì)算成本等細(xì)節(jié)，確保稅收抵免合規(guī)高效。

在計(jì)算方法選擇方面，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）規(guī)定，自2017年開(kāi)始，企業(yè)計(jì)算源于境外的應(yīng)納稅所得額，可自主選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”或“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”兩種方式，進(jìn)而分別計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，計(jì)算方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。其中，“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”即綜合抵免法，該方法允許同時(shí)在多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）投資的企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，能夠有效平衡境外不同國(guó)家（地區(qū)）間的稅負(fù)差異，增加企業(yè)可抵免額，切實(shí)降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)，適用于境外投資布局較廣的企業(yè)。

在計(jì)算境外所得抵免的過(guò)程中，企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，如果未超過(guò)按我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，該部分可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中直接抵免；如果超過(guò)抵免限額，超出部分可在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

顏寶銅同時(shí)提醒，“走出去”企業(yè)需妥善留存與境外所得相關(guān)的完稅證明及各類(lèi)外部證明材料，根據(jù)不同類(lèi)型的境外所得提供對(duì)應(yīng)的資料。比如，境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需提供境外分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表、應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及說(shuō)明材料、分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告等；取得股息需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復(fù)印件、利潤(rùn)分配決議等；取得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得，需提供應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及項(xiàng)目合同復(fù)印件等資料。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，記者 李雨柔 李一園 羅濤 羅舜愛(ài)。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。