為深入貫徹落實黨的二十屆三中全會關(guān)于“健全企業(yè)破產(chǎn)機制”的部署要求，進一步深化稅收征管改革，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境，11月27日，國家稅務(wù)總局、最高人民法院聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》，進一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅費征管工作，優(yōu)化便利破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項辦理，更好保障納稅人合法權(quán)益和維護國家稅收利益。

國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，近年來，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，破產(chǎn)案件稅收征管中面臨諸多新情況、新問題。《公告》對破產(chǎn)稅收征管事項進行規(guī)范，有利于穩(wěn)定社會預(yù)期，提高執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，進一步便利經(jīng)營主體退出，營造良好市場環(huán)境。

《公告》對稅費債權(quán)進行了精準(zhǔn)分類,明確稅款與社保費單獨申報，稅款滯納金、利息按普通債權(quán)處理，罰款按規(guī)定申報，通過分類規(guī)范讓各類稅費債權(quán)都有了明確歸屬。

上述負(fù)責(zé)人解釋，破產(chǎn)案件涉及的法律關(guān)系、債權(quán)類型錯綜復(fù)雜，稅費債權(quán)性質(zhì)不清晰往往會成為企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作中的堵點。《公告》的出臺，既解決了過往破產(chǎn)程序中稅費處理的爭議問題，也為企業(yè)減負(fù)、市場資源重組提供了清晰的操作路徑，為經(jīng)營主體的有序出清與資源盤活提供了制度保障。

《公告》為企業(yè)減負(fù)與市場資源重組提供了清晰路徑。《公告》明確，破產(chǎn)企業(yè)處置財產(chǎn)產(chǎn)生的稅費屬于破產(chǎn)費用，繼續(xù)營業(yè)產(chǎn)生的稅費屬于共益?zhèn)鶆?wù)，均由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償，這一規(guī)定破解了“新生稅費執(zhí)行分歧”的資金困境。當(dāng)企業(yè)進入重整或和解程序時，未清償?shù)亩惪顪{金、罰款也不影響后續(xù)信用修復(fù)與評價、遷移、注銷，讓困境企業(yè)“卸下包袱”再出發(fā)。

《公告》為破產(chǎn)企業(yè)和管理人明確了資產(chǎn)處置、破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息查詢、破產(chǎn)程序中發(fā)票額度調(diào)整和開具發(fā)票等問題的解決路徑。這些舉措為管理人清查破產(chǎn)企業(yè)情況暢通了渠道，為便利資產(chǎn)處置掃清了障礙。當(dāng)企業(yè)宣告破產(chǎn)時，憑法院裁定書就能向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷，打通了經(jīng)營主體“退出最后一公里”。

“《公告》的價值在于將制度規(guī)范與實踐需求深度融合。”中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，“《公告》從解決申報、協(xié)作、實操中的具體問題入手，特別是對稅費債權(quán)性質(zhì)、新生稅費清償順位、發(fā)票開具等長期存在的制度模糊地帶予以明確，讓法治剛性轉(zhuǎn)化為便利化的落地措施，既維護了破產(chǎn)程序的有序性，也為市場活力釋放提供了保障。”

值得關(guān)注的是，《公告》明確，稅務(wù)機關(guān)依法解除破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)保全措施、中止強制執(zhí)行措施，既保障了破產(chǎn)財產(chǎn)分配的公平性，又解決了“多頭跑”的問題，在保障國家稅收權(quán)益的同時，為企業(yè)破產(chǎn)程序順利推進掃清了障礙。

施正文表示，“此次稅務(wù)總局與最高法聯(lián)合發(fā)文，不是簡單的政策疊加，而是從保全措施同步解除，到注銷流程協(xié)同簡化，每一項條款都體現(xiàn)了‘一盤棋’思維。這種跨部門協(xié)作機制，從制度層面消除了企業(yè)退出的‘隱性梗阻’，為市場循環(huán)暢通提供了重要支撐。”

國家稅務(wù)總局 最高人民法院

關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告

國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號

為進一步深化稅收征管改革，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，現(xiàn)就企業(yè)破產(chǎn)程序稅費征管事項公告如下：

一、稅務(wù)機關(guān)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。社會保險費及其滯納金，由稅務(wù)機關(guān)申報，相關(guān)部門配合確定申報金額。稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金），由各地稅務(wù)機關(guān)一并申報債權(quán)。

企業(yè)所欠稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報；企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；企業(yè)所欠社會保險費滯納金、罰款按規(guī)定申報。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強與人民法院溝通協(xié)調(diào)，通過信息共享等方式，及時獲取人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的信息。人民法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以配合。

二、稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費申報。稅務(wù)機關(guān)收到受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書后，應(yīng)當(dāng)依法解除對企業(yè)財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強制執(zhí)行措施。

管理人負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，應(yīng)當(dāng)持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、授權(quán)委托書、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費事項時，可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照實名辦稅的相關(guān)要求對管理人的具體經(jīng)辦人員進行信息采集和驗證。信息采集和驗證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費事項。

三、企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。

破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書，并立即解除企業(yè)非正常狀態(tài)，依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。

四、在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納，稅務(wù)機關(guān)依法主張權(quán)利。

企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。需要開具發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開具發(fā)票或者申請代開發(fā)票。企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的，經(jīng)管理人申請，稅務(wù)機關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。

五、重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。

經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

六、本公告自公布之日起施行。本公告生效后，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）第四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號）第一條第三項同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 最高人民法院

2025年11月27日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》的解讀

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，國家稅務(wù)總局聯(lián)合最高人民法院制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制發(fā)的背景是什么？

黨的二十屆三中全會提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機制”“推進企業(yè)注銷配套改革”，二十屆四中全會提出“完善市場退出制度”。近年來，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，破產(chǎn)案件稅收征管中面臨諸多新情況、新問題，各方迫切希望能夠出臺制度統(tǒng)一規(guī)范，提高執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性。《公告》的出臺是貫徹落實黨的二十屆三中、四中全會精神，助力縱深推進全國統(tǒng)一大市場建設(shè)和營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境的重要措施，有利于進一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作，保障國家稅收利益和保護納稅人合法權(quán)益。

二、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)申報哪些稅費債權(quán)？

根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，除債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金不必申報之外，其他債權(quán)均應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報。為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)作為稅費債權(quán)人申報債權(quán)工作，《公告》第一條明確，稅務(wù)機關(guān)申報的稅費債權(quán)包括：企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息；社會保險費及其滯納金；稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金）。

三、稅費債權(quán)申報的類別有哪些？

《公告》第一條明確，稅務(wù)機關(guān)申報稅費債權(quán)的類別為：稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報；稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；社會保險費滯納金、罰款按照規(guī)定申報。

四、稅費債權(quán)如何確定？

《公告》第二條明確，稅費債權(quán)以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。《公告》第三條明確，對企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；若在債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。

五、如何理解“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期”？

企業(yè)破產(chǎn)法第四十六條第一款規(guī)定，“未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。”《公告》第二條明確，“稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費申報”，申報后由稅務(wù)機關(guān)在債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)。

例如，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請。由于進入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）等規(guī)定，以當(dāng)年的實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳；對于A企業(yè)尚未進行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項目，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕91號）的規(guī)定及時確定企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項目是否進行土地增值稅清算，如符合清算條件，則A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報情況及時申報稅費債權(quán)。

六、企業(yè)在破產(chǎn)程序期間如何履行法定涉稅義務(wù)？

《公告》第二條、第四條明確，進入破產(chǎn)程序的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)，破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納。管理人接管債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，按照《公告》第二條、第四條規(guī)定執(zhí)行。

七、破產(chǎn)企業(yè)如何辦理非正常狀態(tài)解除？

為有效解決現(xiàn)行非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問題，《公告》第三條明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書后解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。

八、破產(chǎn)程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)以及因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費如何處理？

根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，發(fā)生的管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用，為破產(chǎn)費用；根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號）第八十八條規(guī)定，“破產(chǎn)費用包括：（一）破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣、分配所需的費用；（二）破產(chǎn)案件的受理費；（三）債權(quán)人會議費用；（四）催收債務(wù)所需費用；（五）為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費用。”破產(chǎn)程序中處置財產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)稅費是管理人管理、變賣、分配債務(wù)人財產(chǎn)的結(jié)果，屬于破產(chǎn)費用。

根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，發(fā)生的為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)。在破產(chǎn)程序中因生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的相關(guān)稅費，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。

據(jù)此，《公告》第四條明確，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。

九、稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩愘M債權(quán)部分，是否影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)、信用評價以及辦理遷移、注銷等涉稅事宜？

為支持企業(yè)再生，助力困境企業(yè)消除歷史包袱，恢復(fù)經(jīng)營能力，《公告》第五條明確，重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。

十、《公告》從何時開始施行？

《公告》自公布之日起施行。《公告》生效后，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。

版權(quán)說明

本文來源：國家稅務(wù)總局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。