銷售方是基于轉嫁關系，不是基于代收關系，從購買方收取了13個點

作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿猶。

增值稅法律關系中，銷后方從購買方手上，除了收取貨款，還收取了13個點的增值稅款。

那么這13個點，是基于一種什么關系收取的呢，前面說過《銷項稅額不是代收關系，所以虛抵進項稅額不構成虛開增值稅專用發票罪》，那究竟是什么關系呢？

我覺得這是一種轉嫁關系。

轉嫁關系實際上是一種稅收債務履行承擔關系。所謂稅收債務履行承擔，是納稅人的稅收債務由第三方履行，由第三方承擔。

第一，稅收債務履行約定承擔。

假設張三將其股權轉讓給李四，按照個人所得稅法規定，張三就其獲取的收入，需要繳納個人所得稅，可是張三與李四約定，在轉讓股權過程中，李四承擔張三的個人所得稅，李四答應了。張三與李四之間除了此存在股權轉讓關系之外，還存在個人所得稅的履行承擔關系。但是：

1.這個履行承擔關系是張三與李四之間通過契約約定的，不是稅法強行規定的。

2.這個約定，只能在張三與李四的內部產生法律效力，即效力不能外部化。

所謂的效力不能外部化，是指這個約定不能改變張三的個人所得稅納稅人身份，即李四違反約定，沒有張三代為繳納個人所得稅時，稅務機關只能向張三追繳稅款，不能向李四追繳稅款。

同時，張三繳納個人所得稅后，其只能通過民事訴訟程序向法院尋求救濟，而不能通過稅務機關或者通過行政訴訟尋求救濟。

第二，稅收債務履行法定承擔。

在增值稅法律關系中，銷售方之所以可以要求購買方承擔這13個點的增值稅款，不是基于雙方的約定，而是稅法的規定；這是與稅收債務履行約定承擔不同之處。

但是，不會因為銷售方可以根據法律規定，將其承擔的增值稅負轉嫁給購買方，就改變了其是增值稅的納稅義務人的身份。同時，也不會因為購買方實際上承擔了稅負，就成了該筆稅款的納稅義務人。

另外，銷售方繳納增值稅款后，購買方沒有支付稅負給銷售方的，銷售方也只能通過民事訴訟程序程序尋求救濟，而不能通過稅務機關或者行政訴訟程序尋求救濟。

第三，從銷售方是納稅人，可以推出銷售方是基于轉嫁關系，不是基于代收關系，收取了這13個點。這13個點的所有權人是銷售方，不是國家；這13個點是所有，不是僅是占有。在這種情況下，銷售方虛受進項用于抵扣，只是減少了其應該上交國家的稅款數額，不是造成國家已收稅款的損失，所以不構成虛開增值稅專用發票罪。