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原文：淺談如何做好財政專項資金審計的思考

財政專項資金是指上級人民政府撥付給本行政區(qū)域和本級人民政府安排的用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障、經(jīng)濟建設(shè)以及政策補貼等方面且具有指定用途的資金。它涵蓋了農(nóng)田水利、土地整治、路橋建設(shè)等生產(chǎn)發(fā)展項目，糧食補貼、危房改造、燃油補貼等惠民補貼項目，先建后補、以獎代補、工作經(jīng)費等補助項目，以及棚戶區(qū)改造、飲水安全、優(yōu)撫救助等民生項目。財政專項資金有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。

目前，財政專項資金規(guī)模越來越大，使用范圍越來越廣，既是我們審計的重點內(nèi)容，也是社會關(guān)注的焦點。因此，審計機關(guān)必須加強對財政專項資金的審計監(jiān)督，對其資金收支的真實性、合法性和效益性進行有效監(jiān)督和合理評價。現(xiàn)結(jié)合審計實踐，就如何做好財政專項資金的審計工作，把握財政專項資金審計的重點環(huán)節(jié)及方法，談幾點粗淺的看法和認(rèn)識。

一、財政專項資金審計基本方法

（一）以政策為重點，加強審前調(diào)查研究。科學(xué)確定審計方向，了解財政及相關(guān)部門對專項資金的管理狀況，收集相關(guān)專項資金的各級文件、法規(guī)，深刻理解相關(guān)資金文件、法規(guī)所確定的資金性質(zhì)、對象、使用范圍及標(biāo)準(zhǔn)等基本信息。掌握資金審批、撥付等業(yè)務(wù)流程及專項資金的來源渠道規(guī)模、資金使用去向、計劃完成情況、資金結(jié)余情況，分析專項資金的管理狀況，查找專項資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，明確審計工作重點以及審計步驟和方法。

（二）沿著“政治—政策—項目—資金”這條主線開展審計。從真實性、合法性入手，對財政部門、主管部門、資金使用單位專項資金進行財政收支審計，掌握賬面反映的資金收支情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，重點關(guān)注以下幾個方面：

一是關(guān)注資金安排情況。一般來說，專項資金是由國家財政投入資金、各級地方政府配套資金和項目建設(shè)或使用單位配套資金組成的。在開展專項資金收入審計時，要將賬面上的資金記錄情況與對應(yīng)的資金文件相對照，就能發(fā)現(xiàn)存在的資金不落實、不到位、撥付不及時或虛假配套騙取國家財政資金等問題。

二是關(guān)注資金撥付情況。根據(jù)專項資金項目啟動及實施進度，審查財政部門是否將專項補助資金納入本級財政預(yù)算進行管理；資金撥付是否及時，程序是否合規(guī)。結(jié)合項目進展情況，根據(jù)資金結(jié)存狀況，檢查是否存在資金滯撥、截留、擠占、挪用項目建設(shè)資金的問題。

三是關(guān)注資金使用情況。資金使用單位或建設(shè)單位是否按專項資金管理辦法及實施方案要求開展，是否存在套取、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金的問題，是否存在超支和擴大開支范圍以及違反中央八項規(guī)定精神的情況；是否落實了專賬存儲、專戶核算，會計賬簿是否健全，銀行賬戶開設(shè)及資金結(jié)算是否合法合規(guī)；檢查賬面資金結(jié)余是否合理合規(guī)，是否存在資金滯留、截留、挪用、損失浪費等問題。

（三）以效益為目標(biāo)，積極開展審計績效評價。在審計的過程中，我們要重點關(guān)注某項專項資金所取得效益，看其是否達到預(yù)期目標(biāo)，要善于發(fā)現(xiàn)由于決策失誤、管理不善等原因造成的資金使用效益低下和損失浪費問題，應(yīng)突出對影響大、起決定作用的重點環(huán)節(jié)開展績效評估，對資金管理和使用效益情況進行分析和評價。

二、財政專項資金審計發(fā)現(xiàn)的一些問題

（一）專項資金分解下達不及時。財政部門對專項資金管理不嚴(yán)格，存在未及時分解下達專項資金的情況。

（二）專項資金未按規(guī)定用途使用。當(dāng)預(yù)算單位資金周轉(zhuǎn)存在困難時，部分單位未嚴(yán)格按照規(guī)定用途使用，存在擠占、挪用專項資金的問題。

（三）未及時盤活專項資金存量。由于部分項目不再實施，或項目結(jié)束，部門獲得相應(yīng)的專項資金無需再支付，但未及時清理繳回財政進行統(tǒng)籌，造成資金結(jié)余閑置在部門賬上。

（四）專項資金會計核算不規(guī)范。部分單位財務(wù)工作管理不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作薄弱，未按相關(guān)規(guī)定對專項資金進行會計核算。

（五）專項資金未發(fā)揮使用效益。部分項目實施單位為了通過上級主管部門的檢查驗收，未將專項資金用在最需要的地方，而是選擇基礎(chǔ)條件好、建設(shè)成本低的項目進行重復(fù)建設(shè)，項目驗收時弄虛作假，蒙混過關(guān)，未發(fā)揮專項資金效益。

三、產(chǎn)生問題的主要原因

（一）思想認(rèn)識不到位，責(zé)任意識較薄弱。項目主管部門存在重分配、輕監(jiān)管的問題，有的領(lǐng)導(dǎo)干部對專項資金專款專用的嚴(yán)肅性認(rèn)識不夠，認(rèn)為項目資金只要用到了項目上就沒有大問題，使得一些項目資金被擠占挪用。

（二）管理體制不健全、資金使用不規(guī)范。有些項目設(shè)置主體多元、線多面廣、資金分散。多個部門設(shè)立類似的專項資金項目，主體的多元化導(dǎo)致管理的多頭化，難以實現(xiàn)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、系統(tǒng)管理，導(dǎo)致資金監(jiān)管難以到位，最后造成專項資金疏于監(jiān)管。

（三）存在日常管理漏洞，監(jiān)管不到位。財政部門及主管單位對項目實施和資金管理常態(tài)化監(jiān)督不夠，多依賴“事后審計”，未能及時發(fā)現(xiàn)日常管理漏洞，資金使用難以約束。

四、解決問題的建議對策

（一）加強專項資金監(jiān)管，確保資金做到專款專用。各級財政部門和相關(guān)單位應(yīng)建立專項資金支出的審批制度，各項目單位要嚴(yán)格按照申報要求使用專項資金，不得用于其他用途，做到專款專用，確保專項資金用到相應(yīng)的項目中去，保障項目經(jīng)費充足，促進項目按時完成，嚴(yán)格落實資金績效管理。

（二）強化資金預(yù)算管理，加大財政資源統(tǒng)籌力度。對預(yù)算安排形成的專項項目，經(jīng)清理后，確認(rèn)屬于無法支出或無需支出的，在編制下年預(yù)算時要進行相關(guān)預(yù)算調(diào)減，將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌管理，減少資金在各部門的沉淀，提高資金使用效益。

（三）規(guī)范會計核算管理，提升業(yè)務(wù)人員工作能力。財務(wù)人員須具備相關(guān)的專業(yè)勝任能力，并不斷加強對相關(guān)會計制度、政策的學(xué)習(xí)運用，圍繞專項資金的撥入、支出、結(jié)存，設(shè)置專賬核算，做到專項資金“專戶儲存，專款專用”。

（四）加強預(yù)算績效管理，促進專項資金及時撥付。預(yù)算編制時，對專項資金分配下達時間作出明確規(guī)定，對于按項目申報的資金，規(guī)定預(yù)算批復(fù)后多少時間內(nèi)必須分配預(yù)算指標(biāo)到項目單位，及時督促資金使用進度，否則影響預(yù)算執(zhí)行進度評價。確保專項資金及時、足額使用，保證項目按進度完成。

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