本文繼續分享增值稅法施行后增值稅優惠政策銜接事項所涉業務的對比分析。根據10號公告的規定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發生符合條件的應稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，以下對比分析的簡易計稅業務適用3%的征收率。

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銷售砂、土、石料等簡易計稅

老政策（財稅〔2009〕9號）：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

10號公告：銷售自行采掘的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他礦物連續自行生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

對比新老政策，最大的變化是適用簡易計稅的砂、土、石料來源的限定。老政策并沒有限定其來源，而10號公告對其來源進行了限定，必須是“自行采掘”的，即只有銷售自己采掘的砂、土、石料，才可以選擇簡易計稅；如果其銷售的砂、土、石料是直接采購的或者采購后經過加工的，則不得適用簡易計稅。

主要原因：自行采掘，其原料無法取得專用發票抵扣進項稅額，為保證稅負公平，給予簡易計稅的選擇；對于外購原料，原則上可以取得專用發票抵扣進項稅額，所以不得選擇簡易計稅。

銷售自來水簡易計稅

老政策（財稅〔2009〕9號）：銷售自來水，可以選擇簡易計稅。

10號公告：銷售自來水。水利工程供應天然水比照銷售自來水政策執行。

對比新老政策，10號公告增加了銷售天然水的增值稅處理，即水利工程供應天然水，也可以選擇簡易計稅。因為銷售天然水，類似于采掘業，其原材料無法取得專用發票抵扣進項稅額，所以給予簡易計稅的選擇。

農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務

老政策（36號文件）：農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅。

10號公告：依據有關法律、法規批準設立的農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、法人機構在縣（市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務。縣（市、區、旗）不包括直轄市和地級市所轄區。

對比新老政策，10號公告對縣（市、區、旗）的范圍進行了排除，即將直轄市和地級市所轄區進行了排除，比如：在北京市東城區或者淄博市張店區設立的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務，不能選擇簡易計稅。

運營資管產品發生的增值稅應稅行為

老政策（財稅〔2017〕56號）：資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法繳納增值稅。

10號公告：資管產品管理人運營契約制資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，可以選擇適用簡易計稅。

對比新老政策，10號公告對適用簡易計稅的資管產品進行了限定，即只有運營“契約制資管產品”發生的應稅行為，才可以適用簡易計稅。

實務中，根據資管產品的組織形式，一般包括契約制、公司制及合伙制（有限合伙），以私募投資基金為例，對三種組織形式進行簡要分析，具體如下：

契約制：契約制私募投資基金是一般通過當事人之間以專門的契約明確各自的權利與義務而形成的私募基金。由基金管理人以自己的名義對其進行經營管理，投資者僅作為受益人分享利益，無權參與基金運作的重大決策。

公司制：公司制私募投資基金依據《公司法》成立，投資者作為股東參與投資，依法享有股東權利，并以其出資額為限對基金債務承擔有限責任，通常由董事會選擇并監督基金管理公司，由基金管理公司負責基金的投資管理。公司制私募基金有完整的公司架構，運作比較正式和規范。

合伙制：有限合伙制私募投資基金是根據合伙協議而設立的基金。有限合伙制基金的合伙人包括有限合伙人與普通合伙人兩種。

普通合伙人一般也稱管理人，以合伙企業的名義對基金進行運作，其以部分資金和技能入伙，負責日常的經營管理，對基金承擔無限責任。有限合伙人一般也稱投資人，投入資金，以其持有的基金份額為限承擔有限責任，其收入主要來源于基金的利潤分紅，一般不參與基金的運作。

針對公司制和合伙制資管產品，該公司或有限合伙企業本身就是增值稅納稅人，這兩種資管產品運營發生的增值稅應稅行為，由該公司或有限合伙企業繳納增值稅，與資管產品管理人沒有關系，管理人就其提供管理服務收取的價款繳納增值稅。

PS：增值稅優惠政策銜接事項對比分析的后續內容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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