4月9日，某大型啤酒公司稅務(wù)總監(jiān)組織團(tuán)隊(duì)，研究了國家稅務(wù)總局于4月1日公布的《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（下稱《公告》），重點(diǎn)梳理了其實(shí)操執(zhí)行口徑，并根據(jù)近一年銷售數(shù)據(jù)測算了新政實(shí)施后的稅負(fù)影響。

4月1日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《公告》提出：“啤酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱生產(chǎn)企業(yè)）銷售的啤酒，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)企業(yè)出廠價格與關(guān)聯(lián)銷售單位對外銷售價格孰高者作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額?！?/p>

智方圓稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王冬生告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，《公告》實(shí)際是一份啤酒消費(fèi)稅“反避稅”文件。對啤酒企業(yè)的影響，目前按照乙類啤酒繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，可能改按甲類啤酒納稅，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)將增加，每噸多繳30元的消費(fèi)稅。

這是2002年以來，國家稅務(wù)總局對啤酒消費(fèi)稅的首次調(diào)整。王冬生推測，計(jì)稅依據(jù)調(diào)整的原因可能有兩個：一是現(xiàn)實(shí)中，行業(yè)確實(shí)長期存在避稅情況；二是近年來稅收壓力較大，需要采取各種措施，保證稅收收入。

該總監(jiān)判斷，消費(fèi)稅稅負(fù)上升將直接影響企業(yè)的利潤總額，主要集中在中低端產(chǎn)品。具體取決于企業(yè)銷量結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品定價，預(yù)計(jì)部分產(chǎn)品的噸酒消費(fèi)稅稅負(fù)可能提高30元（不含附加稅）。

該總監(jiān)對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示：“大家充分理解新政旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易、防范避稅的初衷，但建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定政策時更全面兼顧啤酒企業(yè)產(chǎn)銷一體的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)，對正常的經(jīng)營行為不應(yīng)有額外的政策壓制。我們公司的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)計(jì)劃將該問題通過合規(guī)渠道向稅務(wù)部門反饋。”

政策變化

此次《公告》主要調(diào)整了啤酒消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，從“僅以生產(chǎn)企業(yè)對外銷售價格判定單位稅額（關(guān)聯(lián)銷售以關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售價格）”，改為“以生產(chǎn)企業(yè)出廠價格與關(guān)聯(lián)銷售單位對外銷售價格孰高者判定單位稅額”。《公告》解讀中提到，出廠價格和對外銷售價格，是按牌號、規(guī)格分別計(jì)算的加權(quán)平均價格，舉例說明如下：

某啤酒生產(chǎn)企業(yè)2026年4月向關(guān)聯(lián)銷售單位銷售了三批次A款啤酒，銷售額分別為120萬元、160萬元和280萬元，銷售數(shù)量分別為340噸、510噸和850噸，因此，A款啤酒的加權(quán)平均出廠價格＝（1200000＋1600000＋2800000）/（340＋510＋850）＝3294元/噸。

上述啤酒生產(chǎn)企業(yè)的3個關(guān)聯(lián)銷售單位2026年4月均對外銷售了A款啤酒，銷售額分別為100萬元、150萬元和240萬元，銷售數(shù)量分別為385噸、580噸和880噸。因此，A款啤酒的加權(quán)平均對外銷售價格＝（1000000＋1500000＋2400000）/（385＋580＋880）＝2656元/噸。

按照《公告》第一條的規(guī)定，啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)企業(yè)出廠價格與關(guān)聯(lián)銷售單位對外銷售價格孰高者作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。由于A款啤酒的出廠價格高于對外銷售價格，因此應(yīng)以出廠價格（3294元/噸）作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按甲類啤酒（3000元/噸以上）征收消費(fèi)稅，單位稅額為250元/噸。

此前，啤酒消費(fèi)稅征收實(shí)行從量定額征收，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)每噸啤酒出廠價判定適用單位稅額，出廠價3000元/噸及以上（“甲類啤酒”），適用250元/噸單位稅額；出廠價3000元/噸以下（“乙類啤酒”），適用220元/噸單位稅額。

由此，部分啤酒企業(yè)通過將啤酒低價賣給關(guān)聯(lián)銷售單位，使出廠價低于每噸3000元，從而適用更低的消費(fèi)稅稅率；而關(guān)聯(lián)銷售單位再以正常啤酒價格對外批發(fā)銷售。

2002年，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)》（下稱“166號文”）規(guī)定，對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

一位財(cái)稅專家表示，近年來，啤酒行業(yè)競爭不斷加劇，銷售公司因市場競爭激烈、“平銷返利”等因素，出現(xiàn)對外銷售價格低于進(jìn)價（即生產(chǎn)企業(yè)出廠價）的情形。從行業(yè)健康發(fā)展的角度來看，也需要對稅收政策作出調(diào)整。

上述財(cái)務(wù)總監(jiān)表示，這一規(guī)定本身是基于合理的商業(yè)模式，但如果啤酒生產(chǎn)企業(yè)通過不合理的關(guān)聯(lián)定價方式，先高價賣給關(guān)聯(lián)銷售公司，再由銷售公司低價對外銷售，就可能出現(xiàn)人為操控、少繳消費(fèi)稅的情況。《公告》中“以生產(chǎn)企業(yè)出廠價格與關(guān)聯(lián)銷售單位對外銷售價格孰高者判定單位稅額”的規(guī)定，封堵了上述避稅模式。

影響

166號文已經(jīng)施行20年，啤酒企業(yè)早已適應(yīng)這一征稅規(guī)則，《公告》出臺必然會對行業(yè)產(chǎn)生較大影響。

上述財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，啤酒消費(fèi)稅單位稅額判定依據(jù)，由僅依據(jù)對外售價調(diào)整為按出廠價與關(guān)聯(lián)對外售價孰高確定，部分產(chǎn)品的單位稅額將從220元/噸升至250元/噸，每噸需多交30元消費(fèi)稅。

他說，雖然《公告》旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易中的倒掛行為，但根據(jù)文件所列示的公式，影響面會進(jìn)一步擴(kuò)大。

例如：某類啤酒生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月賣出100噸啤酒，其中99噸自行對外銷售，1噸售給關(guān)聯(lián)方，銷售價格均為2800元/噸。當(dāng)月關(guān)聯(lián)方對外銷售1噸啤酒，售價為3000元/噸。新規(guī)下，由于關(guān)聯(lián)方對外售價3000元/噸高于企業(yè)當(dāng)月出廠均價2800元/噸，企業(yè)需將當(dāng)月100噸銷量全部按甲類啤酒計(jì)稅，按250元/噸單位稅額繳稅。

在此情況下，實(shí)際甲類啤酒的銷量僅占當(dāng)月總銷量1%。從商業(yè)合理性上看，不同地區(qū)市場的啤酒定價存在差異，上述情形確實(shí)可能出現(xiàn)。一旦出現(xiàn)，企業(yè)的稅負(fù)將與實(shí)際銷售嚴(yán)重不匹配。

該財(cái)務(wù)總監(jiān)表示，新政策在啤酒消費(fèi)稅征管領(lǐng)域建立了關(guān)聯(lián)交易反避稅機(jī)制，有效遏制部分不合規(guī)企業(yè)通過抬高關(guān)聯(lián)交易價格操控利潤、規(guī)避消費(fèi)稅。但政策未充分兼顧產(chǎn)銷一體企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，可能存在“誤傷”。比如，新政中的“孰高法”應(yīng)僅適用關(guān)聯(lián)交易部分的定價，取價后不應(yīng)直接適用于所有銷量，或與非關(guān)聯(lián)銷量加權(quán)平均計(jì)算最終價格。

（作者 杜濤）

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杜濤

財(cái)稅與環(huán)保新聞部主任 長期關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)，財(cái)政和貨幣政策領(lǐng)域。主要關(guān)注財(cái)稅、審計(jì)、環(huán)保、基建以及PPP等方向。線索請聯(lián)系：dutao@eeo.com.cn。