筆者近期在和一些單位溝通稅務(wù)問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，下游企業(yè)常因上游虛開增值稅專用發(fā)票取得異常發(fā)票，核心面臨三大爭(zhēng)議問題：一是善意取得下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的補(bǔ)繳與滯納金問題；二是對(duì)應(yīng)成本的企業(yè)所得稅稅前扣除合規(guī)性及補(bǔ)稅問題；三是補(bǔ)稅后向上游追償?shù)姆陕窂健?/p>

從實(shí)務(wù)來看，上游虛開發(fā)票、下游企業(yè)因不知情而構(gòu)成“善意取得”情形下，稅務(wù)處理需要區(qū)分增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)維度來看。

一、善意取得虛開發(fā)票的下游企業(yè)，在補(bǔ)繳增值稅時(shí)無需承擔(dān)滯納金，這是區(qū)別于“惡意”或“過失”取得的關(guān)鍵利益點(diǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。”據(jù)此規(guī)定，善意取得虛開發(fā)票的增值稅處理規(guī)則是明確的，即不以偷稅論處，但已抵扣稅款必須追繳。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號(hào)，以下簡稱1240號(hào)批復(fù)）進(jìn)一步明確：“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。”且此種情形“不屬于稅收征收管理法第三十二條‘納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款’的情形，不適用該條……按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金的規(guī)定。”

在撫順市稅務(wù)局稅務(wù)行政處理及行政復(fù)議一案【案號(hào)：(2025)遼04行終95號(hào)】中，法院認(rèn)為，購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際相符，且無證據(jù)證明購貨方明知發(fā)票系虛開，即構(gòu)成善意取得。該案進(jìn)一步確認(rèn)，依據(jù)國稅函〔2007〕1240號(hào)批復(fù)，此種情形下追繳稅款不屬于“未按期繳納稅款”，不適用加收滯納金的規(guī)定。

因此，筆者也提示企業(yè)經(jīng)營者，如確實(shí)符合善意取得要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳增值稅本金是合法的，但加收滯納金則缺乏法律依據(jù)，可在行政復(fù)議或訴訟中主張撤銷。

二、企業(yè)所得稅存在不補(bǔ)繳的爭(zhēng)取空間，城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅費(fèi)隨增值稅補(bǔ)繳而補(bǔ)繳。

企業(yè)所得稅的處理與增值稅邏輯不同。增值稅抵扣憑證不合規(guī)即喪失抵扣權(quán)，而企業(yè)所得稅更關(guān)注成本費(fèi)用的真實(shí)性。

在企業(yè)所得稅層面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》規(guī)定：“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票……不得作為稅前扣除憑證。”但同時(shí)，該辦法第十三條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票……或者取得不合規(guī)發(fā)票……若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票……補(bǔ)開、換開后的發(fā)票……符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。”若未能補(bǔ)開換開，第十六條規(guī)定，未能提供相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，“相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。”由此可見，企業(yè)所得稅的處理核心在于“支出真實(shí)性”，而非發(fā)票的合規(guī)性本身。若能證明業(yè)務(wù)真實(shí)，即便發(fā)票不合規(guī)，仍有通過補(bǔ)開換開或提供替代證據(jù)實(shí)現(xiàn)稅前扣除的空間。如果既無法換開合規(guī)發(fā)票，也無法提供上述資料證明交易真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在稅前扣除，企業(yè)需對(duì)該部分金額進(jìn)行納稅調(diào)增，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

湖北某某化工股份有限公司起訴買賣合同糾紛一案【案號(hào)：（2025）鄂0581民初1922號(hào)】中，法院即通過詳細(xì)核算，認(rèn)定因開票方提供不合規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致受票方可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額減少，進(jìn)而產(chǎn)生企業(yè)所得稅損失，并判決開票方予以賠償。這從側(cè)面印證了，若支出真實(shí)，因發(fā)票不合規(guī)而補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，屬于可量化的實(shí)際損失。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，因以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，隨增值稅的補(bǔ)繳而必然產(chǎn)生，通常無獨(dú)立抗辯空間。

三、下游企業(yè)的權(quán)利救濟(jì)如何實(shí)現(xiàn)？

當(dāng)面臨上游虛開帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下游企業(yè)可以通過以下路徑維護(hù)自身合法權(quán)益：

1.積極舉證，爭(zhēng)取“善意取得”認(rèn)定，這是最基礎(chǔ)的救濟(jì)手段。

企業(yè)需第一時(shí)間整理并保存好能夠證明“交易真實(shí)”且“自身無過錯(cuò)”的證據(jù)鏈（即“四流一致”：合同流、貨物流/服務(wù)流、發(fā)票流、資金流），如采購合同、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、物流運(yùn)單、入庫單、與上游的溝通記錄等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告并積極配合調(diào)查，主張自身屬于善意取得，以避免被定性為偷稅而面臨高額罰款甚至刑事責(zé)任。

2.申請(qǐng)稅務(wù)核實(shí)與陳述申辯。

在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)（通常為10-20個(gè)工作日）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，提交交易真實(shí)性的證據(jù)材料，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理或恢復(fù)抵扣資格。若稅務(wù)機(jī)關(guān)擬作出罰款等處罰決定，企業(yè)有權(quán)要求舉行聽證，進(jìn)行陳述和申辯。

3.提起行政復(fù)議與行政訴訟。

如果下游企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服，可以通過法律途徑救濟(jì)：針對(duì)下游稅務(wù)機(jī)關(guān)：對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅、處罰等《稅務(wù)處理決定書》不服的，可以在收到文書后60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可向法院提起行政訴訟。

針對(duì)上游稅務(wù)機(jī)關(guān)（關(guān)鍵救濟(jì)途徑），根據(jù)最新的司法判例和法律規(guī)定，即使下游企業(yè)不是上游稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書》的直接行政相對(duì)人，但由于該決定直接導(dǎo)致下游發(fā)票不合規(guī)、權(quán)益受損，下游企業(yè)與該決定存在法律上的利害關(guān)系。下游企業(yè)有權(quán)直接對(duì)上游稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“虛開認(rèn)定”處理決定申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。從源頭上推翻“虛開認(rèn)定”，是維護(hù)自身抵扣權(quán)最根本的救濟(jì)方式。

4.民事賠償訴訟。

民事賠償訴訟是挽回?fù)p失的核心路徑。受票方可基于買賣合同關(guān)系，向直接交易的銷售方主張違約責(zé)任。因銷售方原因?qū)е沦徹浄奖欢悇?wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，屬于銷售方未全面履行合同義務(wù)，購貨方要求賠償損失的請(qǐng)求屬于人民法院民事訴訟的受理范圍，可主張的損失范圍通常包括：補(bǔ)繳的增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅費(fèi)，以及因此產(chǎn)生的資金占用利息。

總結(jié)

上游虛開、下游善意取得的情形在實(shí)務(wù)中具有高頻性與復(fù)雜性。增值稅層面，下游企業(yè)需補(bǔ)繳稅款本金但無需繳納滯納金；企業(yè)所得稅層面，支出真實(shí)即可爭(zhēng)取稅前扣除，并非必然補(bǔ)稅；附加稅費(fèi)則隨增值稅一并補(bǔ)繳。對(duì)企業(yè)而言，關(guān)鍵在于事前做好交易合規(guī)管理、留存完整證據(jù)鏈，事中積極配合稅務(wù)調(diào)查、爭(zhēng)取善意取得認(rèn)定，事后通過行政救濟(jì)與民事追償降低損失。

唯有把握稅法規(guī)則、強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)、用好救濟(jì)路徑，才能在異常發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)中最大限度維護(hù)自身合法權(quán)益，降低涉稅成本與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。