網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)作為新業(yè)態(tài)的重要組成部分，近年來快速發(fā)展，但也出現(xiàn)一些網(wǎng)紅主播利用“公域引流、私域變現(xiàn)”模式隱匿收入、混淆收支性質(zhì)的問題。面對新業(yè)態(tài)從業(yè)者“無賬可查”“資金混同”的監(jiān)管難點，筆者認(rèn)為，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用“數(shù)據(jù)穿透”思維，通過第三方支付數(shù)據(jù)比對與穿透式檢查，倒逼納稅人建立合規(guī)賬簿。下面結(jié)合一起網(wǎng)紅主播偷稅案件，探討“資金流穿透+核定征收+合規(guī)引導(dǎo)”的全鏈條監(jiān)管路徑。

隱藏在“私域”中的監(jiān)管盲區(qū)

當(dāng)前，以網(wǎng)紅主播為代表的新業(yè)態(tài)從業(yè)者，其經(jīng)營模式呈現(xiàn)出高度的虛擬性與流動性。基層征管實踐發(fā)現(xiàn)，此類群體存在“三多三少”現(xiàn)象：個人賬戶收款多，對公結(jié)算少；私域流量交易多，平臺留痕少；生活消費(fèi)混同多，規(guī)范財務(wù)核算少。

在國家稅務(wù)總局營口市稅務(wù)局第一稽查局查處的某網(wǎng)紅主播涉嫌隱匿收入偷逃稅款案中，該網(wǎng)紅主播在抖音平臺擁有百萬粉絲，其抖音平臺直播打賞、廣告分成等收入已由平臺依法代扣代繳，公域經(jīng)營表象合規(guī)。但是，除已完稅的直播收入外，另一部分收入通過私域渠道隱匿，直接進(jìn)入主播個人賬戶。該主播利用粉絲群進(jìn)行“引流”，通過淘寶店鋪等電商渠道進(jìn)行帶貨銷售，并向商戶收取推廣傭金。該主播的淘寶店鋪未進(jìn)行工商登記，無賬簿憑證，收入直接進(jìn)入私人賬戶。這種“公域合規(guī)、私域體外循環(huán)”的模式，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了監(jiān)管挑戰(zhàn)：如何在納稅人不設(shè)賬、不報賬的情況下，還原其真實經(jīng)營全貌？

多維數(shù)據(jù)的“穿透式”監(jiān)管

稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報，在獲取該主播涉嫌隱匿收入偷逃稅款的相關(guān)線索后，依法展開核查工作。面對“無賬可查”的困局，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變執(zhí)法思路，從傳統(tǒng)的“查賬”轉(zhuǎn)向“查流”，通過構(gòu)建“第三方支付數(shù)據(jù)+物流信息+平臺數(shù)據(jù)”的比對模型，實現(xiàn)對隱匿收入的進(jìn)一步查證。

資金流的全鏈條穿透。稅務(wù)機(jī)關(guān)依托與銀行、支付寶、微信支付等平臺建立的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，三維度穿透數(shù)據(jù)，對涉案主播進(jìn)行“全賬戶體檢”。一是個人賬戶。調(diào)取主播本人銀行卡、支付寶、微信的全年流水，剔除明顯的生活消費(fèi)和親友贈予后，重點篩查大額、高頻、無備注的轉(zhuǎn)入資金。二是關(guān)聯(lián)賬戶。針對主播試圖通過親屬賬戶分流資金的手段，調(diào)取其直系親屬的關(guān)聯(lián)賬戶流水，通過分析資金歸集路徑，合理判斷分析其收入性質(zhì)。三是消費(fèi)反證。結(jié)合主播的高消費(fèi)記錄，比如購買奢侈品、醫(yī)美消費(fèi)、購置房產(chǎn)等，將消費(fèi)與申報收入進(jìn)行比對，形成“收支不符”的證據(jù)鏈閉環(huán)。

業(yè)務(wù)流的實質(zhì)認(rèn)定。在查清資金流的基礎(chǔ)上，深入剖析該主播業(yè)務(wù)實質(zhì)、界定其收入性質(zhì)。通過分析微信記錄和詢問，將微信私域收取的“坑位費(fèi)”和“傭金”界定為勞務(wù)報酬；將淘寶店鋪銷售產(chǎn)品的收入界定為經(jīng)營所得。同時，鑒于當(dāng)事人表示從未設(shè)立賬簿、也未保存任何經(jīng)營憑證，依據(jù)稅收征管法第三十五條，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)利潤率，結(jié)合資金流水倒推收入，進(jìn)行核定征收。

從“個案查處”到“整體規(guī)范”

單純查處不是目的，應(yīng)通過個案查處，建立長效管理機(jī)制，促進(jìn)行業(yè)整體規(guī)范經(jīng)營。

以查促建，倒逼合規(guī)建賬。對該網(wǎng)紅主播的查處，不僅成功追繳了稅款，也倒逼該主播建立規(guī)范的財務(wù)制度。這一案例也說明了，從業(yè)者只有建立規(guī)范的賬簿，區(qū)分公私賬戶，保留完整的購銷憑證，才能依法進(jìn)行成本扣除。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高利用大數(shù)據(jù)技術(shù)打破信息孤島的能力，深化與第三方支付機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)交互，讓隱匿的收入“看得見”。對拒不建賬、虛假核算的主體，依法核定應(yīng)納稅額并追繳稅款，同時聯(lián)動直播平臺、電商平臺、MCN機(jī)構(gòu)等相關(guān)行業(yè)主管部門實施懲戒，督促從業(yè)者建立賬簿。在嚴(yán)厲打擊逃避稅行為的同時，通過“說理式執(zhí)法”和“合規(guī)指引”，幫助新業(yè)態(tài)從業(yè)者算清“法律賬”和“經(jīng)濟(jì)賬”，主動遵從稅法。

服務(wù)前置，提供“簡易建賬”指引。基于本案例經(jīng)驗，筆者認(rèn)為應(yīng)制定“簡易建賬”服務(wù)指引，可概括為“一卡通、兩票清、三聯(lián)動”。“一卡通”是指納稅人自主落實，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化源頭監(jiān)管。納稅人應(yīng)開設(shè)獨立的經(jīng)營賬戶（或信用卡），實現(xiàn)“公私分離”，這是建賬的物理基礎(chǔ)。根據(jù)《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》及《個體工商戶建賬管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，網(wǎng)紅主播類未建賬的個體工商戶或個人，應(yīng)按經(jīng)營規(guī)模分級規(guī)范建賬，未達(dá)建賬標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，亦可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)代為建賬。對未按規(guī)定落實“一卡通”、未依法建賬的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，依法處以罰款，并核定其應(yīng)納稅額。

“兩票清”是指納稅人留存完整憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化憑證核查。納稅人應(yīng)保留購進(jìn)發(fā)票和銷售發(fā)票作為成本費(fèi)用的核算依據(jù)。如果實在未保存購銷發(fā)票，也應(yīng)保留電子訂單和轉(zhuǎn)賬截圖等以便查證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對納稅人的憑證留存情況開展核查，對未按規(guī)定留存、偽造、變造原始憑證的納稅人，依法責(zé)令整改，情節(jié)嚴(yán)重的，按發(fā)票管理辦法、稅收征管法相關(guān)規(guī)定予以處罰。

“三聯(lián)動”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)多部門協(xié)同監(jiān)管，壓實納稅人合規(guī)義務(wù)。對存在疑點的納稅人，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法展開納稅評估、約談核實與風(fēng)險核查，并依托平臺按季度報送主播身份、收入流水、交易明細(xì)等全口徑涉稅數(shù)據(jù)，聯(lián)動銀行、第三方支付機(jī)構(gòu)等開展資金流穿透式監(jiān)控，交叉核驗平臺提現(xiàn)記錄、私人賬戶大額流水、親屬關(guān)聯(lián)賬戶資金動向，結(jié)合主播流量數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)基準(zhǔn)反向測算其真實收入。納稅人須配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，如實提供相關(guān)憑證、數(shù)據(jù)。對拒不配合、逃避監(jiān)管的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等措施，并將其納入稅收違法失信主體，實施聯(lián)合懲戒。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：盧琳，作者單位：國家稅務(wù)總局營口市稅務(wù)局第一稽查局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。