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稅法王如僧律師，原則上只辦稅案，非稅勿擾。

一審檢察院指控的事實：

2009年1月至2014年11月期間，被告人周某指使市場部經(jīng)理的被告人袁某高報公司出口貨物的價格。于是袁某將每批貨物多報5000美元到20000美元不等，并根據(jù)高報價格制作虛假的報關合同、發(fā)票等單證，向海口海關申報出口，向稅務局申報出口退稅。經(jīng)統(tǒng)計，該公司高報了 669單出口業(yè)務的單價，騙取出口退稅款3487397.41元。

一審法院認為：

被告人周某、袁某高報實際成交價格，騙取國家出口退稅款3487397.41元，數(shù)額特別巨大，構成騙取出口退稅罪。

二審檢察院認為：

上訴人周某、袁某高報價格騙取退稅款3487397.41元的事實不清、證據(jù)不足。

二審法院認為：

上訴人周某、袁某騙取出口退稅3487397.41元的事實不清、證據(jù)不足，本院不予認定。

原審判決上訴人高報價格，騙取348萬余元的主要依據(jù)是稅務局出具的復函。該復函只是說到周某多申報出口退稅款為348萬余元，并沒有說到周某騙取了 348 萬出口退稅額，高報與騙取是兩個不同概念，高報了不等于騙取了。

在實務當中，存在一個退稅率的問題，并非所有商品的退稅率都等于其在國內(nèi)銷售時的增值稅稅率。

退稅率由國家統(tǒng)一規(guī)定，通常低于或等于征稅率，具體取決于國家的產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目標。生產(chǎn)企業(yè)的退稅涉及到抵頂內(nèi)銷環(huán)節(jié)的增值稅的復雜過程。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的 fob 價，代表了企業(yè)為國家創(chuàng)造的出口價值。周某高報價格的意義在于，在計算退稅數(shù)額的時候，是以 fob 價×退稅率的公式計算退稅數(shù)額的，高報了，fob 就變大了，那 fob價×退稅率就變大了，理論上的可抵退數(shù)額就變大了，即注水了，虛胖了。

但是 fob 價×退稅率只是抵退稅數(shù)額的天花板，是否按照這個數(shù)額抵退，還受到進項稅額的限制：

如果產(chǎn)品的進項稅額小于 fob 價×退稅率，其實是按進項發(fā)票的數(shù)額抵退的，余額（fob 價×退稅率-進項稅額）是能趴在賬上，只能看，不能用。

在退稅的時候，先用內(nèi)銷環(huán)節(jié)的進項稅額+期初留抵稅額，抵扣內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項稅額，內(nèi)銷環(huán)節(jié)的進項稅額+期初留抵稅額小于抵扣內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項稅額，不夠抵扣的，再用外銷環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣這個余額：

如果外銷環(huán)節(jié)的進項稅額大于這個余額的，大于部分的數(shù)額就退給企業(yè)。

如果內(nèi)銷環(huán)節(jié)的進項稅額+期初留抵稅額，大于內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項稅額，那外銷環(huán)節(jié)的進項稅額根本就用不上，那就全額退給企業(yè)。

如果進項稅額大于或者等于“fob 價×退稅率”，那就按“fob 價×退稅率”退稅，這時候才可能存在騙取出口退稅行為。

假設進項稅額是 x 元；

真實的 fob 價×退稅率是 y 元；

多報的 fob 價 x 退稅率是 z 元。

如果 x

如果 x>y，那就觸及到了天花板，抵退數(shù)額是 y 元，對于周某繳納的（y-x）部分數(shù)額，就不能抵退了。

如今周某高報價格了，在資料上記載的 fob 價×退稅率實際上是 z 元，如果 x

實際退稅的過程中，產(chǎn)品的出售價格通常是大于購買價格的，只要正常申報，周某就可以拿回之前所交的進項稅額。在真實采購、真實出口的情況下，一般情況下，高報價格無法多退稅款。

當然，這里存在一個問題：

如果周某公司存在內(nèi)銷環(huán)節(jié)，內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項稅額大于內(nèi)銷環(huán)節(jié)的進項稅額與期初都留抵稅額之和，那就要用到外銷環(huán)節(jié)的增值稅款。

如果 x、（x-y）部分都用于抵扣內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項稅額了，周某根本就沒有實打?qū)嵉哪玫酵硕惪睿瑢τ谀枪P本不應抵扣的（x-y）元，算是騙取出口退稅嗎？

如果（x-y）部分用于抵扣內(nèi)銷環(huán)節(jié)的銷項稅額，退的是 x 元，那還算是騙取出口退稅嗎？

本文認為以上兩種情況都不算騙取出口退稅，因為（x-y）部分稅款是周某在采購環(huán)節(jié)繳納的增值稅款，只是不能抵扣卻抵扣了而已，屬于 2024 年 4 號 司法解釋里面所說的虛抵進項稅額。

這就給了我們一個思路：

如果采購或者生產(chǎn)是真實的，出口是真實的，進項稅額是完稅的，無論申請方怎么折騰，偽報品名啊，虛報價格啊，都不大可能構成騙取出口退稅罪，充其量就是逃稅。如果進項發(fā)票是虛開的，是沒有完稅的，哪怕你是真實出口的，也沒有虛報價格、偽造品名之類的行為，你也分分鐘構成騙取出口退稅罪。