隨著中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的推進(jìn)，與境外企業(yè)或個(gè)人的跨境服務(wù)交易愈發(fā)頻繁。如何在國(guó)內(nèi)依法合規(guī)申報(bào)、繳納增值稅及相關(guān)稅費(fèi)，已成為外貿(mào)、制造、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)面臨的常見(jiàn)合規(guī)問(wèn)題。境外服務(wù)是否構(gòu)成境內(nèi)增值稅應(yīng)稅行為、是否應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)、以及所代扣稅款是否可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？本文在最新《中華人民共和國(guó)增值稅法》（自2026年1月1日起施行）框架下，結(jié)合現(xiàn)行公告、條例與實(shí)務(wù)操作，系統(tǒng)梳理中國(guó)企業(yè)向境外支付服務(wù)費(fèi)時(shí)的增值稅處理路徑。

一、納稅義務(wù)判定：是否構(gòu)成境內(nèi)應(yīng)稅行為？

【法條依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)增值稅法》（2026年1月1日施行）第四條第四款：

“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：（四）……，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。”

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2017修訂）第一條：

“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)……銷售服務(wù)……的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條第（一）項(xiàng)：

“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。”

【實(shí)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)】

關(guān)鍵在于服務(wù)是否屬于“境內(nèi)消費(fèi)”（即服務(wù)成果是否最終在中國(guó)境內(nèi)使用），常見(jiàn)判斷邏輯包括：

在實(shí)務(wù)中的判斷邏輯可參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 29 號(hào)）。

二、是否需要代扣代繳增值稅？

【法條依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)增值稅法》（2026年1月1日施行）第十五條：

“境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人；按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的除外。”

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2017修訂）第一十八條：

“中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。”

【代扣代繳條件】

因此，當(dāng)滿足以下三項(xiàng)條件時(shí)，中國(guó)企業(yè)需依法履行增值稅扣繳義務(wù)：

①　服務(wù)由境外單位或個(gè)人提供；

②　服務(wù)成果或權(quán)益在境內(nèi)消費(fèi)或使用；

③　境外方在中國(guó)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或未就該服務(wù)行為辦理稅務(wù)登記。

此時(shí)，中國(guó)企業(yè)即為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在支付對(duì)價(jià)時(shí)預(yù)扣增值稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

三、是否可以抵扣代扣的增值稅？

【法條依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)增值稅法》（2026年1月1日施行）第二十二條第（四）項(xiàng)：

“納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；”

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2017修訂）第八條第二款第（四）項(xiàng)：

“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”

【抵扣進(jìn)項(xiàng)前提條件】

①　企業(yè)為一般納稅人；

②　已取得代扣代繳完稅憑證；

③　服務(wù)用于公司應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（不用于個(gè)人消費(fèi)或集體福利）。

四、支付判斷流程圖

【作者介紹】

張帆律師

中國(guó)執(zhí)業(yè)律師、美國(guó)加州執(zhí)業(yè)律師，英國(guó)律師申請(qǐng)人（已通過(guò)SQE1）

英國(guó)皇家特許仲裁協(xié)會(huì)全球青工委大使

英國(guó)皇家特許仲裁師資深會(huì)員 FCIArb

ACCA國(guó)際特許會(huì)計(jì)師高級(jí)商業(yè)會(huì)計(jì)

國(guó)際貿(mào)易金融專家(CITF)

FIDIC認(rèn)證咨詢專家

迪拜國(guó)際仲裁中心DIAC仲裁員

京師律所（全國(guó)）商事仲裁專委會(huì)理事

京師律所（全國(guó)）合同法專委會(huì)理事

京師成都律所黨總支委員、第一支部書(shū)記

京師成都律所涉外法律事務(wù)部主任

京師阿聯(lián)酋辦公室（籌）業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人

成都市發(fā)展和改革委員會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革智庫(kù)專家

中國(guó)貿(mào)促會(huì)、中國(guó)國(guó)際商會(huì)商委會(huì)聯(lián)合認(rèn)證RCEP培訓(xùn)師資

高級(jí)企業(yè)法律顧問(wèn)、高級(jí)建設(shè)工程法務(wù)師

張帆律師有10余年企業(yè)運(yùn)營(yíng)、投融資經(jīng)驗(yàn)，金融、法學(xué)雙學(xué)士，擅長(zhǎng)涉外糾紛、國(guó)際貿(mào)易、商事談判、財(cái)會(huì)稅法、民行刑綜合糾紛。