來源：安永中國海外投資業務部

安永《IFRS風向標》介紹國際財務報告會計準則（IFRS會計準則）最新進展，包括國際會計準則理事會（IASB）準則制定項目狀態更新、IASB討論重點、擬議中的準則或修訂的潛在影響等，助您掌握IFRS會計準則的未來風向。

本期主題

IFRS 16實施回頭看：IASB審議透露哪些潛在修訂方向？

項目背景

《國際財務報告準則第16號——租賃》（IFRS 16）從2019年實施，IASB為評估IFRS 16的相關規定對財務報表編制者、使用者、審計師和監管機構的影響以及該影響是否與IASB制定IFRS 16的最初設想相一致，于2025年6月17日啟動了《國際財務報告準則第16號——租賃》實施后審議項目，就IFRS 16的總體評價、信息的有用性、實施成本、過渡規定、與其他會計準則的銜接等6個事項進行征求意見并審議。本次更新主要涵蓋2026年2月至6月，IASB對其中5個事項的討論成果。

01

關于承租人運用判斷所產生信息的有用性

IFRS 16明確規定了承租人確認和初始計量使用權資產和租賃負債時所用的折現率、租賃期和可變租賃付款額的相關規定，但在實務運用中涉及了大量的重大判斷。IASB希望了解該些判斷是否影響了信息有用性，以及財務信息的質量和可比性的提高是否顯著低于預期。多數反饋者認為信息有用性與預期基本一致，但擔心重大判斷可能導致運用不一致進而降低可比性。與此同時，部分反饋者希望能提供更多指引、示例或披露要求，以支持運用的一致性和提高可比性。據此，2026年3月IASB初步決定不將對承租人運用判斷的信息有用性的改進納入研究項目。

02

關于承租人租賃相關現金流信息的有用性

IFRS 16就承租人如何列示和披露租賃相關的現金流量信息作出了明確規定，但部分利益相關方表明與租賃相關的現金流量的列示和披露對財務報表使用者而言分析復雜，且有些企業未充分披露。IASB希望了解承租人列示或披露的與租賃相關的現金流量信息是否如預期得到提高。許多反饋者同意財務信息質量和可比性的改善符合預期，同時也有許多反饋者認為改善程度低于或顯著低于預期。2026年4月IASB初步決定探索披露承租人租賃相關現金流組成內容以及其在現金流量表中的列報科目，并將相關反饋轉交給負責現金流量表研究項目的工作人員。

03

關于承租人實施計量要求的成本

IFRS 16明確規定了租賃負債的后續計量、租賃負債的重新計量和租賃變更等方面的要求。然而實務中確定租賃修訂后重新計量租賃負債的折現率存在較高成本。不少行業租賃負債的重新計量和租賃變更頻繁發生，較難確定調整使用權資產的金額及計入當期損益的金額。IASB希望了解租賃負債的計量要求是否導致實施成本顯著高于預期，并希望反饋者提供能夠降低成本但不顯著影響財務信息有用性的改進建議。部分反饋者認為實施成本是合理的，但大多數反饋者對實施成本表示擔憂并指出實施成本顯著高于IASB的預期。2026年3月IASB決定啟動一項研究項目，探索在不對租賃相關財務信息的有用性產生重大負面影響的情況下，能否減輕承租人應用IFRS 16計量要求時產生的過高持續成本，并探討降低與折現率和租賃負債重新計量相關的成本的可行性。

04

關于未來過渡規定的潛在改進

IFRS 16于2019年1月1日生效，并規定了一些簡化和實務變通，以降低企業實施成本。在過渡規定方面追溯調整法或簡化的追溯調整法均得到采用，其中簡化的追溯調整法采用更為普遍。IASB希望了解如何改進未來其他會計準則的過渡規定。多數反饋者認為過渡規定在減少編制成本和提供有用信息之間已取得了平衡。但也有部分反饋者指出允許多種過渡規定造成了可比性問題。多數反饋者建議IASB在未來制定準則的項目上應該提供靈活性的過渡選擇，但也有反饋者對多種過渡方式表示擔心。2026年2月工作人員認為不需要對該事項進一步分析，IASB也未被要求做任何決定，因此也無需再討論。

05

關于IFRS 16與其他會計準則的銜接

國際財務報告準則解釋委員會曾經討論出租人如何處理租金減讓的會計問題，承租人可能按照IFRS 16的租賃變更的規定將租賃負債減少的影響計入使用權資產的賬面價值，也可能按照《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9）對租金減讓相關的租賃負債進行終止確認，并將影響計入當期損益。2026年6月，IASB針對租金減讓事項初步決定將其作為一個范圍較窄的項目以澄清IFRS 16和IFRS 9對租金減讓進行會計處理，并與2026年3月初步決定啟動降低持續實施成本項目一并推進。另外，對于其他IFRS 16與其他準則之間適用的問題，理事會決定暫時不采取進一步行動。

下一步行動

在未來的IASB會議上，工作人員將向理事會呈現對IFRS 16的總體評價分析結果，并總結IASB對《國際財務報告準則第16號——租賃》實施后審議項目。

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