本報(bào)記者 毛藝融

據(jù)新華社消息，十四屆全國人大常委會(huì)第二十三次會(huì)議6月26日表決通過關(guān)于修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的決定，自2027年1月1日起施行。

此次注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修改，在保持現(xiàn)行法基本框架和主要制度不變的基礎(chǔ)上，聚焦加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)、完善監(jiān)管措施、加大責(zé)任追究力度等方面，著力解決審計(jì)造假等注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的突出問題，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓實(shí)“看門人”職責(zé)，推動(dòng)行業(yè)更加健康發(fā)展。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授李曉慧對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修改將提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，改善定價(jià)效率，進(jìn)一步壓實(shí)審計(jì)“看門人”責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為規(guī)避高額賠償和執(zhí)業(yè)許可吊銷風(fēng)險(xiǎn)將加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性核查，上市公司財(cái)務(wù)信息失真概率將下降。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)紅線法定化，倒逼審計(jì)從形式合規(guī)轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)盡責(zé)。

處罰力度加大

6月22日，全國人大常委會(huì)法工委發(fā)言人、研究室主任黃海華在全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人記者會(huì)上提到，上市公司財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重破壞資本市場(chǎng)公平秩序，可能導(dǎo)致市場(chǎng)資源錯(cuò)配、損害投資者權(quán)益，還可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守執(zhí)業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)，發(fā)揮好職能作用。

針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的現(xiàn)象，此次注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修改將違規(guī)出具報(bào)告的處罰額度由現(xiàn)行法的最高處違法所得5倍罰款提高至10倍；完善資格罰的適用情形，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，規(guī)定暫停業(yè)務(wù)、吊銷執(zhí)業(yè)許可、禁業(yè)限制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修改將重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為邏輯。在李曉慧看來，面對(duì)禁業(yè)和最高10倍罰款等處罰風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目承接會(huì)更審慎。同時(shí)，簽字會(huì)計(jì)師責(zé)任終身綁定，項(xiàng)目合伙人審慎性顯著提高，此前隨意簽字、簡(jiǎn)化程序的行為或大幅減少。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修改，將進(jìn)一步約束從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為，也將對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)生態(tài)帶來深層次的變革。北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授崔志娟對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，此次修改將從資本市場(chǎng)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)格局、投資者保護(hù)、財(cái)會(huì)監(jiān)督四大維度重塑審計(jì)行業(yè)生態(tài)。“財(cái)產(chǎn)罰、資格罰、市場(chǎng)禁入”組合懲戒機(jī)制可扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)造假獲利的局面，夯實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)“看門人”責(zé)任，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，嚴(yán)格監(jiān)管和精準(zhǔn)處罰也能夠倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理，建立標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)誠信建設(shè)，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)服務(wù)。

加強(qiáng)行刑銜接

此次修改還增加規(guī)定：違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這也意味著，行刑銜接進(jìn)一步加強(qiáng)。司法實(shí)踐中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事追責(zé)已落地見效。

例如，2026年2月份，某中院對(duì)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人及兩名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以“提供虛假證明文件罪”依法判處有期徒刑，涉案人員因協(xié)助上市公司財(cái)務(wù)造假、出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)刑事責(zé)任，成為2026年審計(jì)造假領(lǐng)域行刑銜接、從嚴(yán)追責(zé)的典型判例。

此次修改構(gòu)建的組合式懲戒機(jī)制，覆蓋面更廣、約束力更強(qiáng)。李曉慧介紹，處罰組合拳包括沒收違法所得、經(jīng)濟(jì)罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書，被追究刑事責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行終身禁業(yè)，將進(jìn)一步規(guī)避“刑滿復(fù)出繼續(xù)執(zhí)業(yè)”的行為。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修改的一個(gè)顯著特點(diǎn)是將責(zé)任主體從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)展至整個(gè)財(cái)務(wù)造假鏈條。

首先，委托人與被審計(jì)單位的“串通責(zé)任”被關(guān)注。增設(shè)委托人或者被審計(jì)單位以及其他單位、個(gè)人串通、唆使會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告等的法律責(zé)任。

其次，加大對(duì)上游資料造假的監(jiān)管，形成提供虛假會(huì)計(jì)資料的責(zé)任閉環(huán)。此次注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修改增加規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位以及相關(guān)單位和個(gè)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假會(huì)計(jì)資料或者文件的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處罰。

在李曉慧看來，追責(zé)鏈條延伸，明確被審計(jì)單位、委托人串通唆使出具虛假報(bào)告也要承擔(dān)法律責(zé)任，將有效破解“上市公司逼事務(wù)所造假”的困境，減輕審計(jì)人員單方壓力。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目全流程留痕，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，倒逼從業(yè)人員提升專業(yè)能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，審計(jì)獨(dú)立性被寫入法條，嚴(yán)格約束事務(wù)所與企業(yè)之間的利益關(guān)聯(lián)，減少因業(yè)務(wù)捆綁對(duì)審計(jì)意見的干擾。

事實(shí)上，從嚴(yán)監(jiān)管與精準(zhǔn)處罰是促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。崔志娟介紹，從嚴(yán)監(jiān)管重塑行業(yè)監(jiān)管的要求，精準(zhǔn)處罰重構(gòu)裁量懲罰的機(jī)制，兩者之間形成“嚴(yán)管從嚴(yán)、分層處置”的一體兩面，需從行政、民事、刑事多維度實(shí)施從嚴(yán)監(jiān)管，從責(zé)任主體、過錯(cuò)性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型、機(jī)構(gòu)規(guī)模多元素實(shí)施精準(zhǔn)處罰。未來，可以通過建立“行政重罰、民事賠償、刑事追責(zé)”的立體懲戒鏈條，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，區(qū)分故意造假與過失差錯(cuò)，區(qū)分資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)和普通業(yè)務(wù)，在多元監(jiān)管基礎(chǔ)上建立梯度罰則體系，平衡從嚴(yán)監(jiān)管和精準(zhǔn)處罰。

來源：證券日?qǐng)?bào)