H公司與S公司商定，S公司收購(gòu)H公司持有的Y公司35%股權(quán)，并向其支付3300萬(wàn)元。但奇怪的是，核查人員在查看企業(yè)同期賬目資料和資金收支憑證后發(fā)現(xiàn)，H公司只收到S公司支付的300萬(wàn)元款項(xiàng)，而不是雙方商定的3300萬(wàn)元。那剩余的3000萬(wàn)元去哪兒了？

國(guó)家稅務(wù)總局平度市稅務(wù)局近期結(jié)合上級(jí)移交的疑點(diǎn)線索，對(duì)青島H公司實(shí)施稅收核查，查明其在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中通過(guò)拆分股權(quán)份額、拆分申報(bào)股權(quán)交易所得，以及違規(guī)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的方式，少繳企業(yè)所得稅稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金共計(jì)1078.1萬(wàn)元的處理決定。目前，相關(guān)稅款及滯納金已全部征繳入庫(kù)。

形跡異常的11家企業(yè)

2025年初，青島市稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析核查工作。風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)轄區(qū)內(nèi)小微企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)、股權(quán)變更信息等進(jìn)行多維度交叉分析，在此過(guò)程中，風(fēng)控人員發(fā)現(xiàn)有10家企業(yè)形跡異常。

這10家小微企業(yè)分布在青島6個(gè)區(qū)市內(nèi)，其法定代表人均為劉某，企業(yè)均為H公司下屬全資子公司。風(fēng)控人員發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)在同一時(shí)間段內(nèi)相繼向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了投資收益，并且其申報(bào)投資收益數(shù)額均在300萬(wàn)元以下，恰好處于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。

青島市稅務(wù)局風(fēng)控團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，10家小微企業(yè)行為異常，存在刻意控制收入申報(bào)數(shù)額、以此少繳企業(yè)所得稅嫌疑，于是將線索移交給10家企業(yè)的母公司H公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)平度市稅務(wù)局，要求平度市稅務(wù)局進(jìn)一步予以核查。

收到線索后，平度市稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)使用征管軟件，調(diào)取H公司及其下屬10家小微企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)和申報(bào)信息進(jìn)行分析核查。

H公司企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要從事工程管理服務(wù)、投資管理咨詢等業(yè)務(wù)，法定代表人為劉某，為增值稅小規(guī)模納稅人，其名下的10家全資子公司均從事與母公司相同的業(yè)務(wù)。

在對(duì)H公司及下屬10家子公司2022年度的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2022年度H公司申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本均為0元，發(fā)生期間費(fèi)用0.6萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)投資收益300萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額299.4萬(wàn)元。企業(yè)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，繳納企業(yè)所得稅14萬(wàn)多元。H公司旗下10家子公司2022年度同樣均無(wú)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，僅發(fā)生了數(shù)千元期間費(fèi)用。但奇怪的是，10家子公司與其母公司一樣，均向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得投資收益300萬(wàn)元，扣減相關(guān)費(fèi)用以后，10戶企業(yè)均享受了小微企業(yè)優(yōu)惠政策，各繳納企業(yè)所得稅12萬(wàn)多元。

母公司和旗下10家子公司在同一年度均無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，卻同時(shí)取得數(shù)額相同的投資收益，企業(yè)究竟開(kāi)展了什么業(yè)務(wù)，可以在同一時(shí)期同時(shí)獲得300萬(wàn)元投資收益？11家企業(yè)“整齊劃一”地按照優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入申報(bào)，并享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這些行為是巧合，還是另有玄機(jī)？

綜合分析各項(xiàng)疑點(diǎn)，平度市稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，H公司和其子公司行為可疑，涉嫌通過(guò)拆分申報(bào)投資收益、違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方式少繳企業(yè)所得稅稅款。平度市稅務(wù)局決定成立核查小組對(duì)H公司和10家子公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)等實(shí)施進(jìn)一步核查。

“對(duì)不上卯”的母公司收益

核查組查詢企業(yè)登記信息后，首先向H公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人趙某了解情況。趙某稱，其于2022年應(yīng)朋友李某邀請(qǐng)擔(dān)任H公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，但只是掛名，公司日常賬務(wù)處理、憑證編制、納稅申報(bào)等工作均交由代賬公司負(fù)責(zé)處理，他對(duì)H公司實(shí)際業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況并不了解。

隨后，核查人員根據(jù)趙某提供的線索，依法約談了為H公司提供納稅申報(bào)等服務(wù)的代賬公司人員。經(jīng)核實(shí)，H公司實(shí)際控制人即為趙某所稱的李某。代賬公司人員稱，其平時(shí)只是根據(jù)李某提供的資料進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，并不了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)情況。核查人員隨即要求代賬公司提供H公司章程、企業(yè)申報(bào)投資收益相關(guān)的業(yè)務(wù)資料、資金收支憑證和賬目資料等，以便進(jìn)一步核查企業(yè)情況。

隨后，核查人員對(duì)代賬公司提供的企業(yè)業(yè)務(wù)資料和核算資料進(jìn)行仔細(xì)審閱。

他們了解到，為了獲得B地塊項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)使用權(quán)，李某成立H公司。不久后，H公司與S公司合作，雙方聯(lián)合取得B地塊項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)使用權(quán)。隨后，H公司與S公司共同成立Y公司以便于開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)B地塊項(xiàng)目，其中H公司按照雙方議定的認(rèn)繳資金比例持有Y公司35%的股權(quán)，S公司持有Y公司65%的股權(quán)，雙方按持股比例行使相關(guān)權(quán)利、承擔(dān)對(duì)應(yīng)責(zé)任。

后期由于資金等方面原因，H公司決定不再參與B地塊項(xiàng)目后續(xù)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，H公司決定撤出Y公司，不再持有其股權(quán)。H公司與S公司雙方商定，S公司收購(gòu)H公司持有的Y公司35%股權(quán)，并向H公司支付3300萬(wàn)元。

但奇怪的是，核查人員在查看企業(yè)同期賬目和資金收支憑證等資料后發(fā)現(xiàn)，H公司只收到S公司支付的300萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，并不是原本商定的3300萬(wàn)元。那剩余的3000萬(wàn)元去哪兒了？

稅務(wù)人員聯(lián)想到同一時(shí)期H公司旗下10家子公司均向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)300萬(wàn)元的投資收益，10家公司的收益總金額恰好為3000萬(wàn)元，這只是巧合嗎？10家子公司申報(bào)的投資收益是什么收益？與H公司和S公司的股權(quán)交易活動(dòng)是否有關(guān)？

母子公司的交易把戲

為查清其中的原委，核查人員決定對(duì)涉案10家子公司的投資收益業(yè)務(wù)進(jìn)行核查。他們調(diào)取并仔細(xì)核查了10家子公司核查期內(nèi)的納稅申報(bào)信息和涉稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)這10家子公司均是在其申報(bào)300萬(wàn)元投資收益數(shù)月前成立的。從經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)看，這些子公司成立后并無(wú)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，處于零申報(bào)狀態(tài)。在10家子公司申報(bào)300萬(wàn)元投資收益之前，H公司分別向每家企業(yè)平價(jià)轉(zhuǎn)讓了Y公司占比3.18%份額的股權(quán)，之后H公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)作了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0元的納稅申報(bào)。

核查結(jié)果表明，10家子公司申報(bào)的投資收益源于其向S公司轉(zhuǎn)讓的股份。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的情況和證據(jù)顯示：H公司在向S公司轉(zhuǎn)讓股份前，設(shè)立了10家子公司，隨后將其持有的Y公司股份先拆分并平價(jià)轉(zhuǎn)讓給10家子公司，隨后經(jīng)由10家子公司再轉(zhuǎn)讓給S公司——通過(guò)這種方式達(dá)到拆分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、少繳稅款目的。

那么，10家子公司是否收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

隨后，核查人員對(duì)涉案企業(yè)的資金流進(jìn)行針對(duì)性調(diào)查。他們調(diào)取H公司、S公司、10家子公司的賬戶資金流水信息進(jìn)行核查，結(jié)果顯示：在同一時(shí)期，H公司賬戶和10家子公司賬戶先后收到S公司賬戶匯轉(zhuǎn)的300萬(wàn)元款項(xiàng)，但隨后10家子公司賬戶中300萬(wàn)元即被轉(zhuǎn)入H公司賬戶，這些資金只是在10家子公司賬戶中“空轉(zhuǎn)”了一下，10家子公司未實(shí)際收到和支配該筆資金。

綜合各項(xiàng)調(diào)查證據(jù)，核查組確認(rèn)，H公司設(shè)立10家子公司，先將持有的Y公司股權(quán)拆分平價(jià)轉(zhuǎn)讓給10家子公司、再通過(guò)10家子公司轉(zhuǎn)讓給S公司的行為，不具有合理商業(yè)目的，其行為實(shí)質(zhì)，是通過(guò)這種方式達(dá)到拆分申報(bào)股權(quán)交易收入、違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅款的目的。

隨后，核查組約談了H公司實(shí)際控制人李某，向李某出示各項(xiàng)核查證據(jù)，并向李某進(jìn)行了稅法宣傳。李某無(wú)法自圓其說(shuō)，最終承認(rèn)設(shè)立10家子公司，通過(guò)拆分股權(quán)份額、拆分申報(bào)股權(quán)交易收入和違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方式，少繳稅款的違法事實(shí)。

針對(duì)H公司拆分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易事實(shí)，核查人員依法對(duì)2022年度H公司與其10家子公司的投資收益所得進(jìn)行合并申報(bào)，調(diào)增H公司應(yīng)納稅所得額3000萬(wàn)元，并對(duì)H公司該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅款進(jìn)行重新核定，依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處理決定。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：程顯飛 呂宗金 孫明明 記者 馮國(guó)濱。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容