今年5月是第六個“民法典宣傳月”。《中華人民共和國民法典》（以下簡稱民法典）被稱為“社會生活的百科全書”，是新中國第一部以法典命名的法律，在法律體系中居于基礎性地位。作為市場經(jīng)濟的基本法，它涵蓋了從出生到死亡、從衣食住行到消費借貸、從婚姻家庭到遺產(chǎn)繼承等方方面面的民事活動，為每一個人的民事權(quán)利提供保障。

稅收在國家治理中具有基礎性、支柱性、保障性作用，通過籌集公共資金實現(xiàn)公共服務保障，兼有再分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，維護民事活動的公平正義并影響社會經(jīng)濟生活的方方面面。

可以說，民法典守護民生，稅法滋養(yǎng)家國。民法典為稅法的實施、稅收的征收提供了堅實的民事法律基礎，稅法則為民事權(quán)利的實現(xiàn)提供了有力的物質(zhì)與制度保障，并反向約束民事義務的履行。二者緊密銜接、相互支撐，共同構(gòu)成市場經(jīng)濟的法治基礎。

民法典：稅收征收的基準

稅收的核心功能是為公共服務籌集資金，征稅以課稅要件滿足為基礎，而課稅要件的識別以民事法律關系為前提。通常，民事權(quán)利與交易發(fā)生在先，納稅義務發(fā)生在后?。民法典為稅收法律關系提供了支撐和基礎。

征稅對象。稅收征收的前提是征稅對象的明確，而財產(chǎn)的歸屬與流轉(zhuǎn)正是民法典的核心調(diào)整范圍。例如，民法典第二百零九條明確規(guī)定：“不動產(chǎn)物權(quán)的設立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但是法律另有規(guī)定的除外。”這一規(guī)定為涉及不動產(chǎn)流轉(zhuǎn)的增值稅、契稅、土地增值稅等的征管提供了直接依據(jù)：只有明確房屋、土地等不動產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，才能確定納稅人身份、判斷是否發(fā)生應稅行為、計算應納稅額。在房屋買賣交易中，民法典明確房屋所有權(quán)自登記時轉(zhuǎn)移，稅務機關據(jù)此判定納稅義務的發(fā)生，征收契稅；若房屋未辦理過戶登記，即便簽訂買賣合同，也不視為所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不產(chǎn)生納稅義務；如果房屋買賣合同被人民法院宣告無效，那么此前繳納的契稅、增值稅，出賣人和買受人有權(quán)請求稅務機關予以退稅。由此可見，民法典為涉稅財產(chǎn)的權(quán)屬劃定了清晰邊界，為稅收征收提供了可依之據(jù)。

納稅主體。民法典規(guī)定了自然人、法人、非法人組織等各類民事主體的資格與權(quán)利義務，稅務機關可以據(jù)此確定納稅人。相關主體的民事主體資格直接決定了其在所得稅法上的資格。此外，民法典對民事主體的民事行為能力、代理行為等的規(guī)定，也影響著稅收征管。例如，無民事行為能力人、限制民事行為能力人的涉稅行為，需由其法定代理人代為履行納稅義務。值得注意的是，基于稅收征管效率的考慮，對于特定的交易承擔稅法義務的不僅有納稅人，還包括扣繳義務人。而扣繳義務人的確定是基于特定交易中其因民事合同所確定的權(quán)利或義務，對該筆所得或銷售額具有經(jīng)濟上的先行支配性。可以說，民法典明確了“誰來納稅”的核心問題，確保稅收征管的有序推進。

計稅依據(jù)。作為計算應納稅額的基礎，計稅依據(jù)的確定，往往依賴于民事合同關于交易金額的約定。實踐中，存在“陰陽合同”逃避納稅義務的現(xiàn)象，民法典第一百四十六條規(guī)定：“行為人與相對人以虛假的意思表示實施的民事法律行為無效。以虛假的意思表示隱藏的民事法律行為的效力，依照有關法律規(guī)定處理。”可以說對于此類行為，無論是民法典還是稅法均采用了相似的否定性評價。

稅法：民法公平正義的踐行

民法典是規(guī)范民事行為、保護民事權(quán)利的“私法基石”，稅法是規(guī)范稅收征納關系、保障國家財政收入與納稅人權(quán)利的“公法規(guī)范”。稅法對民法公平正義的保障體現(xiàn)在多個方面。

稅收的征收以量能課稅為基礎，是民法典公平原則在稅法領域的體現(xiàn)。民法典的核心原則之一是公平原則，強調(diào)民事活動中民事主體地位平等、權(quán)利義務對等。然而民事領域由于稟賦差異、規(guī)則偏向、信息不對稱、地位不對等、財產(chǎn)權(quán)制度偏向資本收益等，自帶先天結(jié)構(gòu)性不公。稅法的量能是在民事法律初次分配的基礎上進行的二次分配，通過差異性的稅收政策，縮小貧富差距，實現(xiàn)民事主體之間的實質(zhì)公平。以個人所得稅的超額累進稅率為代表，收入越高，邊際稅率越高，在契合民法公平原則的同時，也超越了簡單的“多得多繳、少得少繳”的形式公平，對民事主體財產(chǎn)權(quán)益實行合理調(diào)節(jié)。

稅法的實施客觀上有助于規(guī)范民事行為，遏制違法民事活動。民法典禁止虛假交易、惡意串通、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等違法民事行為。例如，“陰陽合同”違反了誠實信用原則，但民法典的否定性評價只在私法層面產(chǎn)生效力，而稅務機關可以依法核定真實交易價格、追繳稅款、加收滯納金、處以罰款。法律責任的強制性，可以倒逼相關主體依法履行民事義務、遵守民法規(guī)則，保障民法典的實施。

稅法規(guī)則源自民法，促進民事權(quán)利的實現(xiàn)和義務的履行。以個人所得稅專項附加扣除為例，無論是嬰幼兒照護、子女教育還是贍養(yǎng)老人，均與民法典婚姻家庭、監(jiān)護義務銜接。同時，關于夫妻雙方申報扣除的規(guī)定，體現(xiàn)了夫妻雙方共同承擔對未成年子女撫養(yǎng)、教育和保護的義務。

稅收籌集公共資金，保障民事權(quán)利的實現(xiàn)。民法典規(guī)定了公民的人身權(quán)利和財產(chǎn)權(quán)利，這些權(quán)利一方面通過個人的經(jīng)濟活動實現(xiàn)，另一方面主要依賴國家提供的公共服務實現(xiàn)，而公共服務的資金來源主要為稅收。國家通過稅收籌集財政資金，用于公共安全、司法救濟、產(chǎn)權(quán)登記、基礎設施、社會保障等公共品供給，實現(xiàn)對初次分配不公的財政補足。

綜上，民法典守護民事私權(quán)，稅法調(diào)節(jié)公共財政，雖在規(guī)范目標、制度功能上各有側(cè)重，但二者均根植于憲法秩序框架之內(nèi)，相輔相成、協(xié)同發(fā)力，共同賦能法治中國建設。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務報，作者：郭維真 中央財經(jīng)大學法學院副教授。關注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。