申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)購(gòu)銷脫節(jié)，以往采購(gòu)的數(shù)千萬(wàn)元黃金首飾大多沒有賣出去。但奇怪的是，其同期存貨數(shù)額卻并沒有相應(yīng)增加。企業(yè)大量未售出的黃金首飾去哪兒了？

近期，國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局稽查局依法查處了一起珠寶首飾企業(yè)隱匿收入逃避繳納稅款案件。檢查人員經(jīng)核查確認(rèn)，H珠寶首飾公司采取個(gè)人銀行賬戶收取銷售款、虛假納稅申報(bào)的方式，共計(jì)隱匿企業(yè)銷售收入5316萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。淄博市稅務(wù)局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件正在執(zhí)行中。

數(shù)據(jù)畫像露端倪，進(jìn)銷不符藏玄機(jī)

2025年5月，淄博市稅務(wù)局稽查局收到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的一條涉稅違法線索。線索信息稱，H珠寶首飾公司涉嫌通過隱匿珠寶銷售收入的方式偷逃稅費(fèi)款。

收到線索后，淄博市稅務(wù)局稽查局立即組織檢查人員啟動(dòng)案頭分析核查，了解該公司經(jīng)營(yíng)情況和涉稅信息。

H珠寶首飾公司，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，為增值稅一般納稅人，法定代表人李某，所屬行業(yè)為珠寶首飾零售，是當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄖ鹊闹閷毥?jīng)銷企業(yè)。

檢查人員首先核查分析了近幾年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和申報(bào)納稅信息。他們注意到，2022年—2024年，該企業(yè)購(gòu)銷數(shù)據(jù)差額很大，存在嚴(yán)重不匹配情況。比如2022年，該公司購(gòu)進(jìn)了總金額2011萬(wàn)元的黃金首飾及金銀擺件，但當(dāng)年該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的銷售收入?yún)s僅為369萬(wàn)元。從數(shù)據(jù)看，當(dāng)年企業(yè)采購(gòu)的大部分黃金首飾和貨品并未完成銷售。2023年和2024年情況同樣如此。

此外，申報(bào)納稅數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)同期年均申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅僅為1萬(wàn)多元。從企業(yè)申報(bào)的購(gòu)銷數(shù)據(jù)狀況、所得稅納稅數(shù)額來(lái)看，均與其在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)地位不符。

與此同時(shí)，檢查人員核查企業(yè)同期資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司同期存貨余額長(zhǎng)期維持在100萬(wàn)元左右，呈現(xiàn)高“穩(wěn)定”狀態(tài)。在購(gòu)進(jìn)的黃金首飾銷售不暢、銷售收入未增的情況下，同期企業(yè)存貨應(yīng)呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的狀態(tài)，但該企業(yè)的存貨數(shù)額卻長(zhǎng)期“穩(wěn)定”，這一點(diǎn)十分蹊蹺——企業(yè)購(gòu)進(jìn)未銷的大量黃金首飾去向不明！

此外，按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

檢查人員注意到，H珠寶首飾公司購(gòu)進(jìn)的珠寶類型主要是黃金首飾。通常情況下，金銀飾品零售企業(yè)金銀首飾的增值稅銷售額與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)基本一致。

但從申報(bào)數(shù)據(jù)看，企業(yè)同期的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)卻遠(yuǎn)小于企業(yè)申報(bào)的增值稅銷售額。以2022年為例，該公司申報(bào)的增值稅銷售額為369萬(wàn)元，但同期申報(bào)消費(fèi)稅時(shí)填寫的計(jì)稅依據(jù)僅為20余萬(wàn)元。

綜合上述各項(xiàng)疑點(diǎn)，檢查人員認(rèn)為，H珠寶首飾公司具有隱匿銷售收入、虛假申報(bào)逃避繳納企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)違法嫌疑。淄博市稅務(wù)局稽查局決定成立核查組，對(duì)該公司立案檢查。

查賬簿資料無(wú)收獲，核收銀信息有轉(zhuǎn)機(jī)

為了解H珠寶首飾公司日常經(jīng)營(yíng)狀況，檢查人員決定先對(duì)企業(yè)進(jìn)行暗訪。他們發(fā)現(xiàn)，該公司門店位于較為繁華的商業(yè)區(qū)，店內(nèi)面積有200多平方米，室內(nèi)裝修十分考究，柜臺(tái)陳列的黃金首飾琳瑯滿目，店內(nèi)有不少顧客在咨詢和挑選黃金飾品。從經(jīng)營(yíng)狀態(tài)看，該企業(yè)門店生意不錯(cuò)。

結(jié)束暗訪后，檢查組制定了檢查方案，決定對(duì)企業(yè)開展入戶核查，進(jìn)一步尋找線索證據(jù)。到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地后，檢查人員向企業(yè)出示了執(zhí)法文書，企業(yè)法定代表人李某配合檢查人員，主動(dòng)提供了商品進(jìn)銷存明細(xì)清冊(cè)、銷售臺(tái)賬、賬簿憑證等一系列核算資料。

但檢查人員仔細(xì)查看后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)僅提供了近5個(gè)月時(shí)間的核算資料和信息，并且這些賬簿資料還存在信息混亂、數(shù)據(jù)不完整等問題。當(dāng)檢查人員要求企業(yè)提供完整的經(jīng)營(yíng)賬簿和核算資料時(shí)，李某稱，不久前企業(yè)更換了辦公室，在此過程中，由于管理不善，以前年度的核算資料均丟失了。

在現(xiàn)場(chǎng)核查過程中，檢查人員注意到，企業(yè)財(cái)務(wù)室擺放著一臺(tái)呈開機(jī)狀態(tài)的辦公電腦，這臺(tái)電腦中是否存有企業(yè)往年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)？

于是，檢查人員仔細(xì)查看了這臺(tái)電腦，但并沒有什么特別的發(fā)現(xiàn)。在此過程中，檢查人員注意到，電腦屏幕右下角運(yùn)行欄顯示，有一個(gè)網(wǎng)盤存儲(chǔ)軟件處于運(yùn)行狀態(tài)，于是點(diǎn)擊打開了該網(wǎng)盤軟件。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)盤軟件的一個(gè)文件夾中存有文件名為“銷售明細(xì)賬”的多個(gè)表格文件，從文件的名稱和內(nèi)容等看，這些表格似乎是該企業(yè)記載年度銷售情況的資料。

檢查人員當(dāng)即決定下載并進(jìn)一步核查這些文件資料。但由于網(wǎng)盤內(nèi)文件數(shù)量眾多和網(wǎng)速原因，下載進(jìn)度非常緩慢。這時(shí)，電腦屏幕上突然彈出一條提示：“文件下載失敗，源文件已被刪除。”當(dāng)檢查人員返回網(wǎng)盤軟件主界面尋找相關(guān)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)之前看到的表格資料已經(jīng)消失。

有人刪除了資料！

此時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理張某神情緊張地把手機(jī)裝入衣裳口袋，舉止十分可疑。于是馬上要求查看張某手機(jī)，發(fā)現(xiàn)張某剛通過手機(jī)聯(lián)網(wǎng)的方式操控網(wǎng)盤軟件，把其中存儲(chǔ)的文件資料全部刪除了。

檢查人員馬上向張某進(jìn)行了稅法宣傳，表明配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)，如果阻礙執(zhí)法、情節(jié)嚴(yán)重，相關(guān)人員會(huì)承擔(dān)相應(yīng)法律后果。經(jīng)過檢查人員說服教育，張某認(rèn)識(shí)到了錯(cuò)誤，但稱文檔只有一份，沒有備份。

企業(yè)提供的經(jīng)營(yíng)資料殘缺、關(guān)鍵銷售數(shù)據(jù)損毀，怎么辦？

經(jīng)驗(yàn)豐富的檢查人員隨機(jī)應(yīng)變，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，決定轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，對(duì)企業(yè)收銀環(huán)節(jié)實(shí)施核查，尋找核查突破口。

檢查人員查看了企業(yè)門店內(nèi)的3臺(tái)收款POS機(jī)，其中一臺(tái)正在使用的POS機(jī)的一個(gè)細(xì)節(jié)引起了他們的注意：POS機(jī)屏幕上顯示的收款方不是該公司名稱，而是該公司法定代表人李某。

見此情景，檢查人員心中一動(dòng)：企業(yè)可能存在使用個(gè)人銀行賬戶收取銷售款隱匿收入的情況！

賬戶核查挖出隱匿收入，以進(jìn)核銷揭穿售貨謊言

現(xiàn)場(chǎng)核查結(jié)束后，檢查人員依法調(diào)取了核查期內(nèi)李某個(gè)人銀行賬戶的交易流水信息。通過對(duì)李某賬戶內(nèi)數(shù)量巨大的資金往來(lái)流水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)清分和篩查比對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，核查期內(nèi)李某個(gè)人賬戶多次收到企業(yè)門店多個(gè)POS機(jī)匯轉(zhuǎn)的銷售結(jié)算款，每個(gè)POS機(jī)的單日結(jié)算金額均在萬(wàn)元以上。同時(shí)，李某賬戶還收到過一些單位和個(gè)人銀行賬戶的轉(zhuǎn)賬款，這些轉(zhuǎn)賬款的備注信息均為“貨款”。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，這些匯入李某賬戶的資金達(dá)5000多萬(wàn)元。從核查情況看，這些資金均為企業(yè)銷售珠寶飾品的銷售收入，但這些收入，該企業(yè)卻并未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

隨后，檢查組約談了企業(yè)法定代表人李某，面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，李某承認(rèn)了利用個(gè)人賬戶收取銷售款未進(jìn)行納稅申報(bào)的違法事實(shí)。

當(dāng)檢查人員要求李某提供貨物銷售明細(xì)清單以佐證企業(yè)具體收入情況時(shí)，李某卻表示企業(yè)銷售明細(xì)數(shù)據(jù)已經(jīng)被張某刪除，企業(yè)沒有留存?zhèn)浞葙Y料。李某稱，現(xiàn)在很多顧客購(gòu)買金條用于投資保值，企業(yè)賬外銷售所涉及的商品大多數(shù)是金條和玉石擺件，只有很少金銀飾品。

如果李某所言屬實(shí)，那么企業(yè)賬外銷售涉及需要繳納的消費(fèi)稅數(shù)額會(huì)比較少。但情況果真如此嗎？

為了查明H珠寶首飾公司賬外銷售所涉貨物的情況，檢查人員結(jié)合珠寶經(jīng)營(yíng)行業(yè)“貨品周轉(zhuǎn)率高、進(jìn)銷匹配度高”的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，決定采用“以進(jìn)核銷”方法，依照企業(yè)進(jìn)貨信息，核實(shí)確認(rèn)企業(yè)賬外銷售貨物的品類結(jié)構(gòu)和數(shù)量。

他們調(diào)取了H珠寶首飾公司核查期內(nèi)全部進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)，對(duì)購(gòu)進(jìn)貨品的品類、規(guī)格、重量、金額占比進(jìn)行了詳細(xì)分析和核查。結(jié)果顯示，該公司核查期內(nèi)，購(gòu)進(jìn)的黃金首飾在進(jìn)貨總量中占比達(dá)72%，金條產(chǎn)品占比為18%，玉石擺件等產(chǎn)品僅占比10%。李某提供的銷貨比例和狀況，與企業(yè)進(jìn)貨數(shù)據(jù)完全不符。

面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，李某再也無(wú)法自圓其說，向檢查人員提供了真實(shí)的企業(yè)銷貨清單。

經(jīng)查，2022年—2024年期間，H珠寶首飾公司通過法定代表人李某個(gè)人賬戶收取銷售款、虛假申報(bào)的方式，共隱匿銷售收入5316萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)企業(yè)違法事實(shí)，淄博市稅務(wù)局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅費(fèi)、加收滯納金并處罰款的處理決定。

稅案評(píng)析

隨機(jī)應(yīng)變突破案件核查瓶頸

作者：國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局副局長(zhǎng) 穆國(guó)慶

本案是一起比較典型的珠寶零售企業(yè)隱匿銷售收入偷逃稅款案件。涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人利用個(gè)人銀行賬戶收取大量珠寶銷售款，采取隱匿收入、虛假申報(bào)方式逃避繳納稅款，其行為具有一定代表性。

本案調(diào)查過程中，檢查人員接連遇到企業(yè)經(jīng)營(yíng)資料缺失、銷售明細(xì)電子資料損毀、貨物銷售品類作假等多項(xiàng)阻礙。檢查人員迎難而上，及時(shí)調(diào)整辦案方向，聚焦企業(yè)疑點(diǎn)，結(jié)合其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過調(diào)查企業(yè)收銀方式、核實(shí)企業(yè)進(jìn)銷貨物品類和數(shù)量等核查措施，最終確認(rèn)了企業(yè)隱匿收入逃避納稅的違法事實(shí)。

本案的查辦，為稅務(wù)稽查部門查處類似涉稅違法案件，提供了可借鑒的思路和經(jīng)驗(yàn)。

案頭分析細(xì)致，企業(yè)疑點(diǎn)識(shí)別準(zhǔn)。在稽查案頭分析階段，檢查人員結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，綜合企業(yè)申報(bào)信息和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、購(gòu)銷等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、稅負(fù)情況等實(shí)施評(píng)估分析，可起到驗(yàn)證案源線索價(jià)值、明確企業(yè)涉稅疑點(diǎn)等作用。嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的案頭分析，可提高疑點(diǎn)鎖定精準(zhǔn)度，為案件調(diào)查指明方向。本案中，檢查人員接到推送線索后，調(diào)取企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息等進(jìn)行了充分細(xì)致的交叉分析，相繼鎖定了進(jìn)銷不符、存貨異常等多個(gè)企業(yè)疑點(diǎn)，檢查人員由此判斷企業(yè)存在虛假申報(bào)、隱匿收入重大嫌疑。案件核查結(jié)果表明，案頭分析的結(jié)論完全正確，使后續(xù)核查工作始終未“偏航”。

隨機(jī)應(yīng)變，及時(shí)轉(zhuǎn)向打開案件突破口。在實(shí)地核查接連受阻的情況下，檢查人員機(jī)動(dòng)靈活，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)流程，迅速轉(zhuǎn)移核查重心，將目光轉(zhuǎn)向企業(yè)收銀環(huán)節(jié)，在此過程中通過核查POS機(jī)使用狀況，發(fā)現(xiàn)了“個(gè)人賬戶收取銷售款”這一異常情況。隨后通過詳查企業(yè)負(fù)責(zé)人銀行賬戶的資金流水，取得了涉案企業(yè)隱匿銷售收入的違法證據(jù)，打開了案件突破口。

抓住經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，“以進(jìn)核銷”厘清違法事實(shí)。案件核查過程中，面對(duì)檢查人員出示的資金流等證據(jù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人雖然承認(rèn)存在隱匿收入違法行為，但聲稱企業(yè)銷售的多為“金條”、只有很少“黃金首飾”，試圖以此混淆視聽，少繳消費(fèi)稅。檢查人員沒有輕信企業(yè)人員言辭，結(jié)合珠寶經(jīng)營(yíng)行業(yè)“貨品周轉(zhuǎn)率高、進(jìn)銷匹配度高”的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采用“以進(jìn)核銷”方法，從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入手，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨品的品類、規(guī)格、金額占比進(jìn)行仔細(xì)統(tǒng)計(jì)核查，查清了企業(yè)黃金首飾、金條等產(chǎn)品的進(jìn)貨數(shù)量和比例，揭穿了企業(yè)人員編織的謊言，使其無(wú)法自圓其說，最終不得不拿出真實(shí)銷售數(shù)據(jù)，認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見。

明稅解析

本案中，H珠寶首飾公司2022—2024年通過個(gè)人賬戶收取貨款、隱匿賬簿、銷毀電子數(shù)據(jù)、虛假納稅申報(bào)等方式，隱匿銷售收入5316萬(wàn)元，未依法申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及罰款的處理。

企業(yè)行為符合《稅收征收管理法》第六十三條偷稅構(gòu)成要件，主觀故意明顯，客觀上造成國(guó)家稅款流失。其謊稱賬外銷售以金條為主，意圖規(guī)避金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》，采用“以進(jìn)核銷”法核查進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)，證實(shí)黃金首飾進(jìn)貨占比72%，揭穿虛假陳述，準(zhǔn)確核定消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。

稅務(wù)部門通過數(shù)據(jù)畫像鎖定進(jìn)銷不符、存貨異常疑點(diǎn)，穿透核查個(gè)人賬戶資金流，形成完整證據(jù)鏈，高效突破賬簿缺失障礙。本案彰顯稅務(wù)精準(zhǔn)稽查與數(shù)據(jù)治稅效能，警示企業(yè)必須規(guī)范核算、依法申報(bào)，嚴(yán)守稅收合規(guī)底線。

版權(quán)說明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：劉勇，原標(biāo)題：尋找“消失”的黃金首飾。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。