一、CRS是什么？

1.基本定義

CRS（Common Reporting Standard）是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)制定的《金融賬戶信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》，2014年7月在OECD部長級會議上獲得通過，被稱為"全球稅務(wù)情報(bào)互換的通用語言"。它旨在通過金融機(jī)構(gòu)自動收集和交換非居民個(gè)人與企業(yè)的金融賬戶信息，打擊跨境逃稅避稅，提高國際稅收透明度。

2.發(fā)展歷程

① 2014年9月，中國成為早期采納CRS的參與國之一。

② 2017年，CRS首次在95個(gè)參與國間實(shí)施，標(biāo)志著全球大規(guī)模金融賬戶信息自動交換的開始。

③ 2018年9月，中國首次完成CRS信息交換。

④ 截至2025年，已有150多個(gè)國家（地區(qū)）加入CRS網(wǎng)絡(luò)，中國與其中118個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)現(xiàn)了金融賬戶信息自動交換。

3.未加入CRS的部分國家：美國、柬埔寨、越南、菲律賓

美國，是唯一沒有加入CRS的大國。美國執(zhí)行FATCA法案（音譯為“肥咖條款”），全稱海外賬戶稅收合規(guī)法案。美國的IRS（國稅局）不會自動將在美資產(chǎn)信息報(bào)給護(hù)照持有國。

4.CRS與FATCA的區(qū)別

CRS與美國的FATCA常被混淆，但兩者有明顯差異：

特征

CRS

FATCA

發(fā)起機(jī)構(gòu)

OECD

美國國稅局(IRS)

性質(zhì)

多邊標(biāo)準(zhǔn)

雙邊協(xié)議

報(bào)送信息對象

稅收居民國

美國IRS

覆蓋范圍

全球150國家

主要美國稅收居民

信息交換方向

雙向交換

主要向美國單向報(bào)送

二、CRS的主要內(nèi)容與要求

1.信息交換內(nèi)容

金融機(jī)構(gòu)每年需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民賬戶的以下信息，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)與賬戶持有人所在國交換：

① 賬戶持有人姓名、地址、稅務(wù)居民國、納稅人識別號、出生日期及地點(diǎn)

② 賬戶號碼與類型

③ 金融機(jī)構(gòu)信息

④ 年末賬戶余額或凈值

⑤ 全年利息、股息與其他收入

⑥ 資產(chǎn)處置、贖回總額

2.實(shí)施時(shí)間表

① 2015-2016年：完成立法和國內(nèi)實(shí)施

② 2017年12月31日：首次報(bào)告截止日期

③ 2018年9月：開始首次信息交換

④ 2024-2025年：升級到CRS 2.0，擴(kuò)展覆蓋范圍至加密資產(chǎn)和電子貨幣

3.CRS 2.0新發(fā)展

2024年發(fā)布的CRS升級版（"CRS 2.0"）主要新增：

① 將加密資產(chǎn)（特定Crypto Assets）和電子貨幣（E-Money）納入申報(bào)范圍

② 要求申報(bào)"聯(lián)合賬戶"標(biāo)識及聯(lián)合賬戶持有人數(shù)量

③ 對某些符合條件的非營利實(shí)體增加"非報(bào)告金融機(jī)構(gòu)"選擇

④ 修改了多層實(shí)體盡職調(diào)查規(guī)則與信托申報(bào)規(guī)則

三、CRS對不同人群的影響與應(yīng)對

1.對個(gè)人的影響與應(yīng)對

（1）何謂"稅務(wù)居民"？

中國稅務(wù)居民身份認(rèn)定采用兩種標(biāo)準(zhǔn)之一：

① 戶籍、家庭或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國，習(xí)慣性居住在中國

② 在中國境內(nèi)居住滿183天（臨時(shí)離境不超過30天可連續(xù)計(jì)算）

（2）信息如何被交換？

以中國居民在瑞士銀行持有賬戶為例：

① 瑞士銀行識別出賬戶持有人不屬于瑞士稅務(wù)居民

② 銀行將賬戶信息報(bào)送到瑞士稅務(wù)機(jī)關(guān)

③ 瑞士稅務(wù)機(jī)關(guān)通過OECD搭建的全球金融賬戶信息交換平臺，與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自動交換

④ 中國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得這些信息后，與已有的納稅申報(bào)信息進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)差異會啟動核實(shí)或調(diào)查

（3）應(yīng)對措施

① 主動合規(guī)申報(bào)：如實(shí)申報(bào)境外賬戶信息，避免被CRS交換后發(fā)現(xiàn)差異

② 合法稅務(wù)籌劃：通過架構(gòu)重組、身份規(guī)劃等方式在合規(guī)前提下優(yōu)化稅負(fù)

③ 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整：考慮將部分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非金融資產(chǎn)（如房產(chǎn)、珠寶、藝術(shù)品等），因?yàn)檫@些資產(chǎn)不在CRS交換范圍內(nèi)

④ 選擇合適的海外身份：高凈值人士可考慮獲取稅收友好的第二身份，并以海外身份或稅號開立賬戶，搭建海外架構(gòu)（咨詢詳情加微信：zhwensun）

2.對企業(yè)的影響與應(yīng)對

（1）受控外國公司(CFC)規(guī)則

中國自2018年起實(shí)施CFC規(guī)則，針對居民個(gè)人或居民企業(yè)控制的、設(shè)立在低稅率地區(qū)的外國企業(yè)，若無合理經(jīng)營需要而不分配或減少分配利潤，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)整納稅。這與CRS共同構(gòu)成對跨境稅收籌劃的監(jiān)管體系。

（2）應(yīng)對措施

① 架構(gòu)重組：優(yōu)化境外架構(gòu)，確保業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與稅務(wù)結(jié)構(gòu)匹配

② 透明度管理：主動披露境外實(shí)體信息，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑

③ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)：建立健全的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，證明關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理性

④ 利用稅收協(xié)定：合理運(yùn)用雙邊稅收協(xié)定，避免雙重征稅

3.對金融機(jī)構(gòu)的影響與應(yīng)對

（1）合規(guī)要求

金融機(jī)構(gòu)需履行的核心義務(wù)：

① 識別非居民賬戶（包括個(gè)人與實(shí)體賬戶）

② 收集并驗(yàn)證賬戶持有人信息（包括控制人信息）

③ 按年度報(bào)送信息給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)

④ 采用電子化報(bào)送方式（如中國使用"數(shù)字稅務(wù)機(jī)關(guān)"系統(tǒng)）

（2）應(yīng)對措施

① 系統(tǒng)升級：更新IT系統(tǒng)以支持CRS 2.0新增字段與加密資產(chǎn)申報(bào)

② 流程優(yōu)化：完善客戶身份識別與盡職調(diào)查流程

③ 培訓(xùn)提升：加強(qiáng)員工CRS合規(guī)培訓(xùn)

④ 定期自查：開展內(nèi)部合規(guī)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改問題

四、常見問答

Q1: 普通人在境外的存款都會被交換回國內(nèi)嗎？

是的。只要您被認(rèn)定為該境外金融機(jī)構(gòu)所在國的非居民，該機(jī)構(gòu)就會將您的賬戶信息報(bào)送至其稅務(wù)機(jī)關(guān)，再通過CRS交換回中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。但以下情況可能例外：

① 該國尚未加入CRS

② 您的賬戶余額低于申報(bào)閾值（各國可能不同，通常1000美元/歐元以上需申報(bào)）

③ 涉及金融機(jī)構(gòu)屬于"非報(bào)告金融機(jī)構(gòu)"類型

Q2: CRS會告訴我海外有什么錢，但不知道這些錢從哪來，對嗎？

目前確實(shí)如此。CRS主要交換資產(chǎn)現(xiàn)狀信息，而非資金來源。但2024年推出的CRS 2.0要求申報(bào)更詳細(xì)信息，包括某些加密資產(chǎn)的交易對手方，且各國稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合開展深度調(diào)查。因此，依靠海外賬戶隱瞞收入的做法風(fēng)險(xiǎn)越來越大。

Q3: 我需要主動向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)海外收入嗎？

是的。中國對居民實(shí)行全球征稅制度，無論收入來源地。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，居民個(gè)人應(yīng)就全球所得在中國納稅。雖然CRS交換可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息，但這并不免除您的申報(bào)義務(wù)。隱瞞或虛假申報(bào)可能導(dǎo)致補(bǔ)稅、滯納金甚至罰款。

＊境外公司不一定能隔離資產(chǎn)信息，如在香港設(shè)立的殼公司銀行賬戶信息依然會被交換

Q4: 通過移民和海外身份能規(guī)避CRS嗎？

大部分不行。因?yàn)镃RS已在100多個(gè)國家實(shí)施，且許多移民目的地國家（如新加坡、香港、澳大利亞等）都是CRS簽約方。若持有中國護(hù)照，但用居住國稅號在金融機(jī)構(gòu)留有信息，且有當(dāng)?shù)厮娰M(fèi)單地址等信息，居住國可能將您視為稅務(wù)居民，您的金融賬戶信息將可能不會被交換回中國。

（因政策變化快，詳情加微咨詢：zhwensun）

五、CRS合規(guī)時(shí)間表（中國視角）

時(shí)間節(jié)點(diǎn)

CRS相關(guān)工作

每年1月1日-12月31日

金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行客戶盡職調(diào)查與賬戶維護(hù)

次年1月1日-6月30日

準(zhǔn)備并報(bào)送CRS報(bào)告（2024年中國首次使用新系統(tǒng)，截止日為6月30日）

2025年7月31日

2024年CRS數(shù)據(jù)最終報(bào)送截止日（多國通用）

2026年1月1日

CRS 2.0在部分國家（如愛爾蘭）生效

2027年開始

根據(jù)CRS 2.0標(biāo)準(zhǔn)交換加密資產(chǎn)等新增信息

CRS代表了全球稅務(wù)治理透明化、一體化的大趨勢。對個(gè)人與企業(yè)而言，與其尋找規(guī)避方式，不如提前規(guī)劃、主動合規(guī)。隨著CRS 2.0的推行與各國執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)積累，跨境金融信息交換將更加全面深入，"稅務(wù)隱身"正變得越來越困難。未來，合法、透明的國際稅務(wù)規(guī)劃將是高凈值人士和跨國企業(yè)的必然選擇。