中國(guó)紡織工業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)孫瑞哲12月5日表示，今年1月—10月，中國(guó)紡織業(yè)規(guī)上企業(yè)工業(yè)增加值同比增長(zhǎng)3%；規(guī)上企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入37857.98億元。紡織行業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)的重要組成部分，也是重要輕工業(yè)部門，涵蓋紡紗、織布、印染、成衣等多個(gè)環(huán)節(jié)，具有原材料成本占比高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局慈溪市稅務(wù)局在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，紡織企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)和收入確認(rèn)延遲兩方面。

提前結(jié)轉(zhuǎn)成本

在紡織企業(yè)中，原材料（如棉花、滌綸、紗線等）是構(gòu)成產(chǎn)品成本的核心要素。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本進(jìn)行存貨計(jì)量，并在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。在征管實(shí)踐中，慈溪市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，原材料存貨余額占營(yíng)業(yè)成本的比例，能夠反映企業(yè)庫(kù)存管理與成本配比的合理性。若企業(yè)存貨中原材料占營(yíng)業(yè)成本比例過(guò)低，可能意味著企業(yè)存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、虛增當(dāng)期費(fèi)用的問(wèn)題，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)偏低，少繳企業(yè)所得稅。

A公司是一家從事棉紗紡制與銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年—2024年，該公司累計(jì)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入1.2億元，營(yíng)業(yè)成本1.05億元。A公司2022年—2024年存貨中原材料的期末余額分別為45萬(wàn)元、50萬(wàn)元、48萬(wàn)元，2022年—2024年?duì)I業(yè)成本分別為3400萬(wàn)元、3600萬(wàn)元、3500萬(wàn)元。

慈溪市稅務(wù)局將“存貨中原材料余額占營(yíng)業(yè)成本的比例”作為關(guān)鍵指標(biāo)，結(jié)合A公司納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及購(gòu)進(jìn)發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)分析。經(jīng)計(jì)算，A公司2022年—2024年存貨原材料余額占營(yíng)業(yè)成本的比例約為1.32%、1.39%、1.37%，連續(xù)3年低于5%，明顯低于同行業(yè)平均水平。慈溪市稅務(wù)局進(jìn)一步調(diào)取A公司賬簿、出入庫(kù)記錄及成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)A公司在沒(méi)有實(shí)際銷售支撐的情況下，將部分原材料成本提前計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，存在少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條規(guī)定，對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，A公司應(yīng)當(dāng)在銷售存貨后，結(jié)轉(zhuǎn)存貨對(duì)應(yīng)的原材料成本。A公司將部分原材料成本提前計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)虛減。

企業(yè)所得稅法第八條明確，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，A公司在沒(méi)有實(shí)際銷售支撐的情況下，提前結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，A公司依法補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)98.6萬(wàn)元。結(jié)合紡織行業(yè)特點(diǎn)，筆者建議，紡織企業(yè)應(yīng)管好存貨與成本，建立健全存貨管理制度，規(guī)范出入庫(kù)流程，建立科學(xué)的成本核算體系，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)物流轉(zhuǎn)同步。

隱匿銷售收入

“其他應(yīng)收款”科目通常用于核算非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)，如押金、借款、代墊款等。紡織企業(yè)交易頻繁、客戶分散，若內(nèi)控薄弱，容易通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)移銷售回款，形成“賬外收入”。若“其他應(yīng)收款”科目余額占營(yíng)業(yè)收入比例過(guò)高，企業(yè)可能將部分銷售收入隱匿于往來(lái)款項(xiàng)中，逃避增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

B公司是一家主營(yíng)滌綸面料生產(chǎn)的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2021年—2023年，B公司申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入分別為2800萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、3200萬(wàn)元，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”期末余額分別為2500萬(wàn)元、2600萬(wàn)元、2700萬(wàn)元。

慈溪市稅務(wù)局將“其他應(yīng)收款余額占營(yíng)業(yè)收入的比例”作為關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)B公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查。經(jīng)計(jì)算，B公司的其他應(yīng)收款占營(yíng)業(yè)收入的比例約為89.3%、86.7%、84.4%，連續(xù)3年高于80%，且金額巨大。慈溪市稅務(wù)局進(jìn)一步調(diào)取B公司其他應(yīng)收款明細(xì)賬及銀行流水，發(fā)現(xiàn)多數(shù)款項(xiàng)掛賬對(duì)象為下游客戶，賬齡超過(guò)1年，且無(wú)合理解釋。在核查銷售合同、發(fā)貨單及收款記錄后，慈溪市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)B公司在貨物發(fā)出后，將收到的部分銷售款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)收款—客戶借款”科目，未確認(rèn)收入，也未開(kāi)具發(fā)票。

根據(jù)增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）明確，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。所以，B公司已收取部分銷售款項(xiàng)，且已發(fā)出商品，應(yīng)確認(rèn)增值稅及企業(yè)所得稅銷售收入。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，B公司3年間通過(guò)此類方式隱匿收入累計(jì)約1800萬(wàn)元。慈溪市稅務(wù)局與B公司負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，B公司承認(rèn)企業(yè)存在收入延遲確認(rèn)、私賬收款等行為。最終，B公司依法補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款共計(jì)312萬(wàn)元。

鑒于此，紡織企業(yè)應(yīng)規(guī)范收入與往來(lái)科目管理，完善收入確認(rèn)制度，定期對(duì)賬清欠，并整體強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立并完善內(nèi)部審計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

明稅解析

針對(duì)紡織行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，文章通過(guò)A、B兩公司的典型案例，總結(jié)出兩類值得高度警惕的涉稅風(fēng)險(xiǎn)模式及其對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵監(jiān)測(cè)指標(biāo)，為行業(yè)內(nèi)企業(yè)提供了自查與合規(guī)建設(shè)的明確方向。

“存貨中原材料余額占營(yíng)業(yè)成本比例”“其他應(yīng)收款余額占營(yíng)業(yè)收入比例”兩大指標(biāo)，源自于紡織業(yè)原材料占比高、客戶分散的行業(yè)特性，因此紡織企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)從以下四個(gè)方面系統(tǒng)性地加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。

第一，建立健全并嚴(yán)格落實(shí)存貨與成本管理制度。企業(yè)應(yīng)制定清晰的存貨出入庫(kù)流程，確保物流、票據(jù)流、資金流和信息流“四流合一”。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，嚴(yán)格以實(shí)際的銷售行為為依據(jù)，確保成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)期間上匹配，堅(jiān)決杜絕為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而提前或延后結(jié)轉(zhuǎn)成本。

第二，規(guī)范收入確認(rèn)與往來(lái)款項(xiàng)管理。企業(yè)應(yīng)完善收入確認(rèn)的內(nèi)控制度，按照稅法規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)收入并依法開(kāi)具發(fā)票。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期（如每季度）對(duì)“其他應(yīng)收款”“預(yù)收賬款”等往來(lái)科目進(jìn)行清理，核查長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)的商業(yè)實(shí)質(zhì)與合理性。

第三，建立并運(yùn)用關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行常態(tài)化稅務(wù)健康自查。企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)主動(dòng)將前述關(guān)鍵指標(biāo)納入日常財(cái)務(wù)分析體系，定期計(jì)算自身指標(biāo)值，并與行業(yè)平均水平、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向與橫向?qū)Ρ取Ｒ坏┌l(fā)現(xiàn)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動(dòng)或持續(xù)偏離，應(yīng)立即深入核查業(yè)務(wù)流程與賬務(wù)處理，及時(shí)糾偏，將風(fēng)險(xiǎn)化解在內(nèi)部自查階段。

第四，整體強(qiáng)化內(nèi)控并善用專業(yè)力量。企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)或定期的稅務(wù)合規(guī)審查機(jī)制。同時(shí)，考慮到稅收政策的復(fù)雜性，建議在重大交易或面臨不確定涉稅事項(xiàng)時(shí)，主動(dòng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，確保業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性，從源頭上杜絕風(fēng)險(xiǎn)。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，原標(biāo)題：用關(guān)鍵指標(biāo)，“篩”出紡織企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，作者：陳佳鴻永軒，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局慈溪市稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。