近期，A上市公司公開披露，稅務(wù)部門此前向其送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，核定A上市公司在B銀行改制重組過程中的股權(quán)處置事宜應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A上市公司認(rèn)為，上述股權(quán)處置屬于投資收益，符合免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不應(yīng)補(bǔ)繳稅款，故申請(qǐng)行政復(fù)議，請(qǐng)求撤銷上述《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。居民企業(yè)之間的投資收益免稅，是企業(yè)對(duì)外投資普遍享受的一項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。在實(shí)踐過程中，部分上市公司對(duì)政策理解存在偏差，未注意被投資企業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算方法等關(guān)鍵細(xì)節(jié)，錯(cuò)誤填報(bào)免稅收入，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

錯(cuò)把合伙企業(yè)視為居民企業(yè)

典型案例

D上市公司作為普通合伙人出資100萬元，參與投資設(shè)立B合伙企業(yè)。B合伙企業(yè)屬于合伙型私募基金，D上市公司的持股比例為1%，其他合伙人為自然人。2024年5月，B合伙企業(yè)因投資C上市公司取得現(xiàn)金分紅2600萬元，并于當(dāng)月將這部分收益全部分配給合伙人，D上市公司取得分紅26萬元。

稅務(wù)部門通過稅務(wù)大數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，B合伙企業(yè)取得C上市公司分紅后已做利潤(rùn)分配，但D上市公司在填報(bào)2024年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，《納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105000）中“合伙企業(yè)法人合伙人分得的應(yīng)納稅所得額”行次的數(shù)據(jù)為空。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，D上市公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將這部分投資收益適用居民企業(yè)之間投資收益免稅政策，并進(jìn)行申報(bào)。

政策分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免予征收企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。所以，D上市公司投資于B合伙企業(yè)取得的投資收益不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，D上市公司更正申報(bào)，調(diào)減免稅收入26萬元，補(bǔ)繳相關(guān)稅款及滯納金。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”原則，法人合伙人應(yīng)按此原則，而非按照實(shí)際取得分紅，計(jì)算確認(rèn)其應(yīng)納稅所得額并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

免稅投資收益收入額申報(bào)有誤

典型案例

X上市公司持有上市Y銀行股票。2025年7月3日，Y銀行發(fā)布2024年權(quán)益分派實(shí)施公告，每股分配現(xiàn)金紅利0.06元。7月14日，X上市公司取得現(xiàn)金分紅120萬元，并在財(cái)務(wù)核算上確認(rèn)為投資收益。稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，X上市公司除投資Y銀行外，無其他對(duì)外直接投資，其2025年第3季度申報(bào)的居民企業(yè)之間投資收益免稅金額為135萬元，與被投資方Y(jié)銀行公開披露的利潤(rùn)分配決定不一致，相差15萬元。X上市公司申報(bào)免稅收入有誤，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策分析

稅務(wù)部門約談X上市公司財(cái)務(wù)人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示，誤將投資收益科目中記載的買賣債券類基金的差價(jià)收入15萬元按免稅收入申報(bào)，導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。案例中，X上市公司持有境內(nèi)上市Y銀行股票取得現(xiàn)金分紅120萬元，滿足持有股票時(shí)間超過12個(gè)月的規(guī)定，可按照免稅收入申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，X上市公司進(jìn)行更正申報(bào)，補(bǔ)繳稅款及滯納金。

筆者提醒，企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行免稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將居民企業(yè)之間的投資收益金額與被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配決定仔細(xì)核對(duì)，確保免稅收入金額準(zhǔn)確。同時(shí)，近年來部分企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，涉及被投資企業(yè)較多，每家企業(yè)每年利潤(rùn)分配情況各不相同。此種情形下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，需要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，正確處理稅會(huì)差異，準(zhǔn)確填報(bào)免稅收入，做好企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)。

按權(quán)益法核算多計(jì)免稅收入

典型案例

S上市公司投資M公司、N公司，持股比例分別為20%、25%，M公司、N公司均為居民企業(yè)。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，S上市公司2025年第3季度申報(bào)的免稅收入與第2季度相比增幅較大，且申報(bào)的免稅收入金額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的投資收益數(shù)額完全相同。

進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，2025年第3季度，S上市公司將從M公司、N公司取得的投資收益進(jìn)行了免稅申報(bào)。會(huì)計(jì)上，S上市公司按照權(quán)益法核算，其確認(rèn)的投資收益實(shí)際為M公司、N公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加金額。同時(shí)，M公司、N公司2025年第3季度未實(shí)際分配利潤(rùn)。稅務(wù)部門分析認(rèn)為，S上市公司不符合免稅申報(bào)條件，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照持股比例和實(shí)際影響力，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資可選擇成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法下，企業(yè)取得被投資企業(yè)分紅計(jì)入“投資收益”科目，一般不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值會(huì)隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而調(diào)整，這部分調(diào)整計(jì)入“投資收益”科目。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這部分尚未實(shí)現(xiàn)的浮動(dòng)損益不予確認(rèn)。

案例中，S上市公司采用權(quán)益法核算，M公司、N公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加金額在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為“投資收益”，但在企業(yè)所得稅申報(bào)中不能確認(rèn)為收入，更不能將該部分收益確認(rèn)為免稅收入。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，S上市公司更正申報(bào)，調(diào)減當(dāng)期免稅收入1100萬元。

筆者提醒，企業(yè)在享受居民企業(yè)之間的投資收益免稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確核算和歸集，同時(shí)嚴(yán)格按照稅收政策規(guī)定處理，對(duì)免稅收入的計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅調(diào)整等給予高度關(guān)注，確保稅務(wù)合規(guī)。

版權(quán)說明

本文來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：王琳，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。