科技部數據顯示，我國高新技術企業超過50萬家。2025年度企業所得稅匯算清繳期，高新技術企業應該注意哪些重要事項呢？筆者提醒，該類企業應準確填報三張表、核實三個關鍵指標、計算好虧損結轉年限，以順利完成2025年度企業所得稅匯算清繳申報。

規范填寫三張報表

筆者提醒，高新技術企業需要準確填報《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）、《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。具體來說，《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）“211 高新技術企業申報所屬期年度有效的高新技術企業證書”欄次，是企業年度匯算清繳時反映是否具備高新技術企業資格的重要信息，具體包括證書編號、發證時間等信息。

目前，新版電子稅務局增加了高新技術企業資格的校驗功能，在匯算清繳開始前，系統已經采集了通過認定的高新技術企業信息。企業如果填報的基礎信息不規范，可能影響享受高新企業所得稅優惠。根據企業所得稅年度申報表填報說明，資格有效期內的高新技術企業，無論是否享受優惠，均應準確填報《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“211 高新技術企業申報所屬期年度有效的高新技術企業證書”信息。需要注意的是，企業若處于重新認定銜接期，同時持有新舊兩份有效證書，應將兩份證書信息均如實填報，避免因信息不全導致校驗不通過。

《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041），是企業享受所得稅減按15%優惠稅率的必填表。其中，在填報《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）第一部分“稅收優惠基本信息”—“企業主要產品（服務）發揮核心支持作用的技術所屬范圍”—“國家重點支持的高新技術領域”的“一級領域”“二級領域”“三級領域”時，企業財務人員需要對照《國家重點支持的高新技術領域》，梳理企業核心技術對應的三級明細領域，確保申報填寫內容與高新技術企業證書登記信息完全一致。例如，某環保科技公司專業從事工業廢水處理，其核心技術為“高效微生物降解”，并獲得相關專利和技術認證。該企業應在“一級領域”行次填寫“資源與環境”，“二級領域”行次填寫“水污染控制與水資源利用技術”，“三級領域”行次填寫“工業廢水處理與資源化技術”。企業若存在多個技術方向，應按主要產品（服務）對應的核心技術優先填報，并留存技術領域說明文件備查。

除了上述兩張與高新技術企業直接相關的表單外，高新技術企業還需關注與研發相關的《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）填報。值得注意的是，《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）是按照加計扣除政策口徑歸集的研發費用進行填報的，與按照高新技術企業認定口徑歸集的研發費用填報的《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041），口徑存在不一致的地方。通常，《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）中填報的研發費用金額，略小于《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）中填報的研發費用金額。例如，研發部門使用的房屋折舊費或租賃費，按加計扣除政策口徑不屬于研發費用的歸集范圍，但按高新技術企業認定口徑可以計入。再如，研發活動形成產品對外銷售所對應的材料費用，按加計扣除政策口徑需要沖減研發費用，而按高新技術企業認定口徑則不需要沖減。企業還要注意，兩個口徑大部分是一致的，如果數據偏離度過大，建議企業重點核查。

核實三個關鍵指標

實務中，有的高新技術企業存在“重認定、輕維護”的現象。但是，高新技術企業獲得資格后并非“一勞永逸”，仍需要持續研發，才能在三年有效期內始終滿足條件。具體而言，需要重點關注三個核心指標——科技人員占比、研發費用占銷售收入比重、高新技術產品（服務）收入占比。

企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。在填報《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）中“人員指標”欄次時，有的企業對科研人員范圍界定不清晰，將非直接從事研發活動人員計入科技人員范圍，從而產生稅務風險。

研發費用占比，是高新技術企業資格認定與優惠政策享受的核心指標。《高新技術企業認定管理辦法》規定，企業近3個會計年度（實際經營期不滿3年的按實際經營時間計算）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例，須符合如下要求：最近1年銷售收入小于5000萬元（含）的企業，比例不低于5%；最近1年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%；最近1年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。

高新技術產品（服務）收入，是指企業通過研發和相關技術創新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業取得上述收入發揮核心支持作用的技術，應屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。有的企業將常規產品收入、一般性工程收入、售后服務收入等沒有核心技術支撐的收入，錯誤計入高新技術產品（服務）總收入，導致收入不符合規定。

算好虧損結轉年限

企業所得稅法明確，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。為更好地支持高新技術企業、科技型中小企業發展，2018年，財政部、稅務總局發布《關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號），明確自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

例如，M企業2018年具備高新技術企業資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得為200萬元，2018年所得為50萬元。根據財稅〔2018〕76號文件等政策規定，無論M企業在2013年—2017年是否具備高新技術企業資格，2013年虧損的300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年—2023年有所得仍可繼續彌補；2014年企業虧損的200萬元，依次用2019年—2024年所得彌補；2015年企業虧損的100萬元，依次用2019年—2025年所得彌補。

假設M企業2019年起不具備高新技術企業資格，2019年虧損100萬元。那么，M企業2013年—2015年尚未彌補完的虧損最長結轉年限仍為10年。M企業如果在2024年之前任一年度重新具備高新技術企業資格，根據財稅〔2018〕76號文件等政策規定，2019年虧損的100萬元準予向以后10年結轉彌補，即準予依次用2020年—2029年所得彌補。M企業如果到2024年還不具備高新技術企業資格，2019年虧損的100萬元只準予向以后5年結轉彌補，即依次用2020年—2024年所得彌補，尚未彌補完的虧損，不允許用2025年—2029年的所得彌補。

筆者建議高新技術企業，通過建立虧損結轉臺賬，準確區分“具備資格前虧損”與“具備資格后虧損”，并記錄每筆虧損的發生年度、彌補期限及剩余可結轉年限等，避免超期結轉。

版權說明

本文來源：中國稅務報，中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者： 王英 王浩 史莎莎。作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、保定市稅務局、任丘市稅務局。關注【明稅】訂閱更多內容。