“企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，關(guān)聯(lián)申報能否先放一放？”“金額不大的關(guān)聯(lián)交易還需要申報嗎？”“關(guān)聯(lián)交易如何填報，涉及哪些具體表單？”每年5月31日前，筆者常會收到諸如此類的提問。企業(yè)在完成年度企業(yè)所得稅匯算清繳的同時，應正確識別、梳理、填報符合法規(guī)要求的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易或者國別報告，完成整個關(guān)聯(lián)申報流程，否則可能產(chǎn)生稅務風險。

哪些情形需要關(guān)聯(lián)申報

需要明確的是，不是所有企業(yè)都要關(guān)聯(lián)申報。實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應進行關(guān)聯(lián)申報：年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的；年度內(nèi)未與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但需要報送國別報告的。

其中，關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）第二條來判定，包括控股關(guān)聯(lián)、融資關(guān)聯(lián)、生產(chǎn)經(jīng)營特許權(quán)控制關(guān)聯(lián)、購銷勞務控制關(guān)聯(lián)、任命或委派高管關(guān)聯(lián)、家族親屬關(guān)系關(guān)聯(lián)、其他關(guān)聯(lián)。

在識別關(guān)聯(lián)方時，《國家稅務總局關(guān)于進一步深化稅務領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號）明確，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報。此外，關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)，也可以是組織或者個人。例如，企業(yè)向構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人股東借款并支付利息，也需要進行關(guān)聯(lián)申報。

存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體之間進行的交易才構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)42號公告第四條，關(guān)聯(lián)交易主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易。

關(guān)聯(lián)申報必須填報國別報告嗎

根據(jù)42號公告第五條，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：一種情形是該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元；另一種情形是該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。其中，最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。例如，當某集團2024年的合并報表收入合計超過55億元人民幣時，集團應在2026年填報2025年度的國別報告。

關(guān)聯(lián)申報需要填寫哪些表單

關(guān)聯(lián)申報報表包括22張表單，其中必填表單有3張（只報送國別報告的情形除外），其余根據(jù)實際情況選填。

申報內(nèi)容需要迅速厘清思路。對于企業(yè)年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的，應填報表G000000、表G100000、表G101000，根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實選填表G102000—G108000、表G109000和表G113010，其中表G100000為自動生成。另外，如有簽訂或執(zhí)行成本分攤協(xié)議的要填報表G110000，有對外支付款項的要填報表G111000，有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務往來的要填報表G112000，有編制合并財務報表的要填報表G113020；企業(yè)年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方未發(fā)生業(yè)務往來但需要填報國別報告的，只填報表G000000和國別報告的6張表（表G114010—表G114031）。

如何高效、準確完成關(guān)聯(lián)申報

從企業(yè)咨詢的高頻問題看，高效、準確地完成關(guān)聯(lián)申報，需要注意一些具體問題?？傮w來說，企業(yè)需要按照關(guān)聯(lián)方和交易類型兩個維度歸集關(guān)聯(lián)交易金額，這與日常按照會計科目歸集的方式不同，完備的會計核算系統(tǒng)、清晰的明細科目設置、適當添加的關(guān)聯(lián)交易標識，能夠幫助企業(yè)高效準確地完成申報。

表G000000里，“200企業(yè)內(nèi)部部門信息”模塊，要從最頂層填報所有部門信息，同一業(yè)務職能涉及超過一個層級部門的，可以合并填報。企業(yè)與多個關(guān)聯(lián)方發(fā)生多類關(guān)聯(lián)交易的，應按照關(guān)聯(lián)方、類型（有形資產(chǎn)所有權(quán)交易、無形資產(chǎn)所有權(quán)交易、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易、無形資產(chǎn)使用權(quán)交易、金融資產(chǎn)交易、勞務交易）、交易方式（轉(zhuǎn)讓/受讓）及境內(nèi)外分別匯總發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額，排序確認各類別前5位關(guān)聯(lián)方后，分別填報G102000—G106000、G108000等6份表單。

表G102000—G106000、G108000這6份表單里，第15行與第30行系統(tǒng)會自動生成企業(yè)填列的關(guān)聯(lián)交易金額合計數(shù)，但是填報者可手動編輯修改。企業(yè)如發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易，應當將非關(guān)聯(lián)交易金額一并計入，手動編輯修改第15行和第30行金額。同時，注意不要漏報非關(guān)聯(lián)交易金額，以免錯誤填報過高的關(guān)聯(lián)交易占比引發(fā)風險。

來料加工業(yè)務應填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算填報，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算填報。

取得境外關(guān)聯(lián)方提供的技術(shù)服務，對外支付技術(shù)服務費，區(qū)別不同情形填報：不屬于特許權(quán)使用費范疇且在當期費用化處理的，填報G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》；不屬于特許權(quán)使用費但在當期資本化處理的，填報G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》；屬于特許權(quán)使用費范疇的，填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務報，社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。 作者：周慶華 馬振宇 臧紫薇 趙月， 作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、保定市稅務局、滄州市稅務局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。