北京
資產總額不超過5000萬元、從業人數不超過300人、年度應納稅所得額不超過300萬元——這三條“硬杠杠”是小微企業享受企業所得稅優惠的核心門檻。國家稅務總局延安市稅務局在征管實際中發現，轄區內一些企業的資產總額等申報數據恰好略低于三條“硬杠杠”數據的臨界點。這是企業的真實經營狀況嗎？近期，該局通過“看報表、跨系統、查憑證”三步工作法進行風險核查，確定其中部分企業的申報數據是刻意“做”出來的，目前已核查23家疑點企業，累計查補稅款、加收滯納金1600余萬元。
看報表：核查負債科目，發現隱藏資產
資產總額是企業最常操控的指標。該局在征管中發現，有企業因將資產錯列在負債科目中而壓低了資產總額。
核查人員篩選出資產總額在5000萬元臨界點附近的企業，逐一掃描其資產負債表中的“應付賬款”“其他應付款”等負債類科目。按照會計規則，負債科目正常應為正數，出現負數，往往意味著資產被錯填入了負債方。
“看到企業‘應付賬款’上掛著一筆大額負數時，我立馬覺得不對勁。”核查人員劉珂忻說，在對某建設工程有限公司進行核查時，她發現企業的“應付賬款”“其他應付款”均為負數且金額較大。逐筆還原后，確定企業的真實資產總額高達2.96億元，遠超5000萬元的小微企業享受企業所得稅優惠標準線。經過約談，企業財務人員承認賬務處理錯誤，表示很受教育，心悅誠服地接受了稅務處理。
跨系統：對比申報與社保數據，發現隱身員工
從業人數是小微企業認定的另一項關鍵指標。實踐中有企業通過“兩套數據”規避小微企業從業人數限制，即把個人所得稅申報人數控制在300人以內，實際社保參保人數卻超過這個數據。針對這種情況，核查人員將企業所得稅申報、個稅扣繳申報、社保費繳納三個系統的數據進行關聯比對，并設置“納稅申報人數與社保人數差異率”指標。如果有關差異率超過10%，會自動觸發風險預警。
隨著該機制運行，B勞務服務公司很快觸發預警。該公司個稅扣繳申報280人，社保參保310人，二者差異率超過10%。“通過調閱系統記錄發現，該公司社保參保多出來的30名工作人員已連續工作超過6個月，工資發放規律穩定，不符合季節性用工特征。”核查人員武旦說，經過約談，該公司承認實際用工人數超過300人，接受了稅務處理。“現在有關系統已打通，納稅申報與參保人員不一致的情況很容易被發現。”武旦提醒企業要如實申報。
查憑證：沿“三流”穿透式核查，發現“注水”成本
年度應納稅所得額不超過300萬元，是小微企業享受稅收優惠的第三道門檻。核查人員發現，申報年度應納稅所得額略低于300萬元的企業，背后往往伴隨著成本費用異常。
于是，核查人員對年度應納稅所得額略低于300萬元的企業開展穿透式核查，沿企業的資金流、票據流、業務流向下延伸，核驗企業的大額支出是否有合規發票、資金是否轉入對公賬戶、是否有相應的合同和物流憑證。
例如，C商貿企業申報的年度應納稅所得額為299.97萬元，離年度應納稅所得額不超過300萬元的小微企業企業所得稅優惠政策紅線僅差300元。核查發現，該企業的大量支出以“白條”和收據入賬，且有多筆大額資金轉入個人賬戶且無業務合同。企業負責人稱這是因為供貨商沒開具發票。該局所得稅科副科長郭瑞向其講解有關法律法規規定，說明企業的所有經營支出均應有真實有效的憑據，如不能提供，則其無票支出不會被稅務機關認可，企業利潤會超過300萬元。屆時，企業要面臨全額按25%的企業所得稅稅率計稅等結果。知曉其中利害后，企業積極向供貨商索要發票，并按規定對其余無票成本進行了納稅調整，補繳了稅款、滯納金。
目前，該局已將“看報表、跨系統、查憑證”三步工作法固定為標準核查流程。第一步，依托征管系統篩選有關數據達到政策適用臨界點的異常企業名單；第二步，對照三條“硬杠杠”分類核查；第三步，將常見問題整理成政策指引，輔導同類企業規范申報，推動小微企業風險管理從事后應對向事前預防延伸。
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本文來源：中國稅務報，作者：嶺之南 張繼承。關注【明稅】訂閱更多內容。
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